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初级会计职称考试课件讲义

【案例20】福喜公司（一般纳税人）委托有福公司委托加工一批高档化妆品，材料和商品采用实际成本法核算。
（1）福喜公司发出珍珠一批，材料成本为100万元。
会计分录如下：
借：委托加工物资100
贷：原材料100
（2）福喜公司支付往返运费，价款1万元，税率为9%。会计分录如下：
借：委托加工物资1
应交税费——应交增值税（进项税额）0.09
贷：银行存款1.09
（3）福喜公司支付加工费用70万元，增值税税额为9.1万元。会计分录如下：
借：委托加工物资 70
应交税费——应交增值税（进项税额）9.1
贷：银行存款 79.1
（4）福喜公司支付消费税30万元。
【提示】消费税的计算
（100＋70）÷（1－15%）×15%
＝200×15%
＝30
①高档化妆品收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目。会计分录如下：
借：委托加工物资30
贷：银行存款30
【提示】一般情况下，消费税只交纳一次，此案例已交消费税记入委托加工物资成本。
②高档化妆品收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。会计分录如下：
借：应交税费——应交消费税30
贷：银行存款等30
【提示】因为未来再加工后的高档化妆品会产生更大的消费税，所以现在交的消费税在未来可以抵扣，因此把消费税记入借方“应交税费——应交消费税”。
（5）化妆品验收入库。
①高档化妆品收回后用于直接销售的，会计分录如下：
借：库存商品201
贷：委托加工物资（100＋1＋70＋30）201
②高档化妆品收回后用于继续加工的，会计分录如下：
借：原材料171
贷：委托加工物资（100＋1＋70）171
★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税：
（1）收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目。
借：委托加工物资
贷：银行存款等
（2）收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等