我国企业会计准则对企业合并的会计处理如何，账务处理的时间和规定是什么

　　一、我们国内企业合并会计处理的现状

　　（一）企业合并的概念及处理方式不明确

　　我们国内《公司法》和《企业兼并相关会计处理问题暂行规定》中说明了企业合并的几种方法，但并没有对企业合并的概念给出明确的定义。于 1月1日在上市公司开展的《企业会计准则-企业合并》，虽然给出了企业合并的概念，但那只是会计上的概念是针对“报告主体”来说的，并不是法律意义上的概念。另外一个方面，企业合并会计处理方式没有明确的定义。不管从我们国内现阶段的规范化文件（涵盖于 1月1日在上市公司开展的《企业会计准则-企业合并》和《企业会计准则-长时间股权投资》），还是从合并会计处理实务中，均未对“购买法”和“权益结合法”这两种企业合并会计处理方式做出明确定义，只是对操作方式作了规定。

　　（二）缺少对相关企业合并会计处理方式的普遍规范

　　现在，我们国内只对吸收合并方法的两种情况即被兼并方保留法人资格和丧失法人资格作了会计处理规定，但没有相关企业合并会计处理方式方面的统一的规范性文件，诸如能普遍开展的《企业会计准则-企业合并》。与此不一样的法规当中的相关规定也不统一。在《企业兼并相关会计处理问题暂行规定》中规定采取的“购买法”，与在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则-投资》中规定的采取“购买法”的处理办法明显不同。

　　（三）我们国内现行法规规定还有实务操作同国际准则的差距

　　我们国内现行法规规定的会计处理方式比较接近于购买法，而实质上操作中却大多数采取权益结合法。国际准则只规定了购买法，取消了权益结合法，而且同样的购买法与国际惯例也不完全一样。

　　二、新准则下企业合并准则主要特点分析

　　新准则第20号《企业合并》准则规定同一控制下的企业合并，合并方获取的资产和负债，需要根据合并日在被合并方的账面价值计量；合并方获取的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，需要调整资本公积，资本公积不够冲减的，调整留存收益；被合并方采取的会计政策与合并方不完全一样的，合并方在合并日需要根据本企业会计政策对被合并方的财务报表有关项目进行调整，在这里基础上根据本准则规定确认；合并中出现的各项直接费用，需要于出现时计入当期损益；为企业合并发行的债券或担负其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额或抵减溢价收入、留存收益。

　　（一）将同一控制下的企业合并纳入准则体系

　　从国际上适用的企业合并会计准则来看，不管是国际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除在外，而我们国内合并准则对国际财务报告准则中暂时还没有规范的同一控制下的企业合并作了规范。现在，我们国内国有企业及国有控股企业在中国经济中也还是占有很大比重，在企业股权结构中，国有股绝对控股情况比较普遍，我们国内实务中产生的企业合并大多属于企业集团内或中央、地方国资委所控制的企业当中的合并，因为这个原因将同一控制下的企业合并纳入准则的适用范围。

　　新准则对同一控制下企业合并采取的会计处理方式是权益法。第一是根据对从同一控制下企业合并的经济本质的考虑。因为这样的合并出现在同一全部者控制的企业当中，并购本身没有市场竞争的环境作为支撑，其合并行为更多地代表了全部者的意愿，合并对价或发行股票的价值未必是双方完全出于自愿的结果。因为这个原因，不可以故将他当成真正的公允价值，以资产、负债账面价值计量更为可靠。其次，从股权互换的现状看，中国的企业合并大多数是同一控制下的上市公司当中的换股合并，现在我们国内上市公司股权分置改革暂时还没有完成，上市公司的大多数股权还没有明确的市价，就算部分股权已上市流通，其价格时常受市场投机原因的作用而不可以反映其真正价值。因为这个原因，在股权的公允价值确认存在困难的情况下，采取权益结合法更易于操作。

　　（二）非同一控制下企业合并采取购买法

　　随着我们国内市场经济的发展，不受同一方控制的企业当中出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍，这样的交易是在开放的市场环境下进行的，交易价格是双方讨价还价的结果，因为这个原因应采取购买法核算，将获取的资产、负债统一在公允价值这一计量属性下，以提升会计信息的清晰度与可比性。新合并准则对购买法的这一规范反映了我们国内对公允价值这一计量属性的接受，顺应了国际上针对交易一定要以公允价值作为计量基础的核算原则，在购买法成为国际合并会计方式发展趋势的背景下，合并准则的这一规定无疑变小了我们国内企业会计准则与国际财务报告准则当中的差异。非同一控制下企业合并采取购买法是我们国内企业合并会计准则一步一步向国际会计准则接轨的重点性步骤。

　　三、规范我们国内企业合并会计处理的新举措

　　第一，一定要及时普遍开展《企业会计准则-企业合并》等相关企业合并会计处理的规范性文件，更改和完善与企业合并相关的现行法规和规章，形成统一、完善、配套开展的企业合并规范性文件体系。

　　其次，在建立和完善企业合并规范性文件时，非常是在制定企业合并会计准则及实际上施指南时，应该对涵盖企业合并、购买法和权益结合法等做出严格的定义，对不一样合并方法下的详细会计处理方式地运用做出详细的相关规定，如各自不同的会计处理方式的适用条件、资产入账价值标准、合并日及合并日后合并报表的编制、商誉的确定与摊销等等。

　　后，在建立和完善企业合并规范性文件时，既要参考国际会计准则，保持一定的协调统一性，又要考虑我们国内现在市场环境与会计环境的详细情况；既要考虑与现有法律、法规、规章制度接轨，又要考虑处理企业合并中的详细问题。

　　根据此，笔者觉得，我们国内企业合并会计处理方式应该统一采取购买法，这是因为：采取单一的方式促进提升会计信息质量；统一采取购买法，与国际会计处理方式协调完全一样；统一采取购买法，采取购买法满足会计理论的要求；统一采取购买法，采取购买法可以防止企业合并方法人为操纵利润。但是统一采取购买法面临着被并企业资产公允价值的合理确定。因为我们国内现在尚不具备使用公允价值的条件，涵盖证券市场、评估市场等方面的不成熟。因为这个原因，现在我们国内采取的购买法还不可以完全同国际惯例那样按公允价值入账，一定要对购买法予以对应修正，就是以账面价值代替公允价值作为被并企业资产的入账价值，这样既处理了方式的多样性导致的会计信息的混乱，又满足我们国内国情，方便操作，同时又与国际接轨。 采取账面价值代替公允价值的这样的修正后的购买法，与国际惯例不一模一样，这个问题就要求我们国内出台对应的衔接政策。就现在来说，一定要将我们国内开展的账面价值替换成按国际惯例开展的公允价值还有如何进行财务报表的调整做出明确的相关规定，这样，远比采取权益结合法调整成购买法下的会计信息的披露成本要低得多。就长远来说，我们国内应为完善购买法的工作，非常是规范和完善评估市场。随着我们国内证券市场、资产评估市场及其他条件的持续性成熟，到时候，再由修正后的购买法转变成与国际惯例相完全一样的完整意义上的购买法，这样比先采取权益结合法，然后等条件成熟了再采取购买法的各项成本要低得多。

　　企业合并途中，会计处理方式的选择是一个重要环节，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进一步影响到双方利益的达到。企业合并的基本会计处理方式在准则中规定主要有权益结合法和购买法，它们分别针对不一样的企业合并的相关内容。

　　（一）购买法特点

　　购买法具有以下的特点：

　　1、开展合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者等于交易出现日，购买方为了获取对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和；

　　2、假设被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账；

　　3、假设被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与获取净资产公允价值当中的差额确觉得商誉；

　　4、从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中；

　　5、被合并企业的留存收益不可以转到购买企业中。

　　（二）权益结合法的特点

　　结权益结合法的特点主要有：

　　1、不论合并出现在会计年的哪个时点，参加合并各企业整个会计年的损益都要都涵盖在合并后的企业之中；

　　2、参加合并各企业整个年的留存利润都应该并入合并后的企业当中；

　　3、各企业所出现的与股权联合相关的支出可以在出现的当期确觉得费用；

　　4、参加合并的各企业，其会计报表一般不需要作变化，仍然根据账面价值反映资产和负债，也即是不需要故将他反映为公允价值，也不确觉得商誉；

　　5、已登纪录写入账的发行股本的金额与支付的现金或以他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额当中的差额，应调整全部者权益；

　　6、若参加合并各企业的会计处理方式不完全一样，则应予以调，整，以保持合并后会计方式的完全一样性。

　　（三）权益结合法与购买法的比较

　　针对两种方式的比较，我们应该从上面说的对不一样方式的特点分析中寻找答案。

　　1、针对购买法来说，假设被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账，而且，购买企业的合并成本与获取净资产公允价值当中的差额确觉得商誉或营业外收入；相比较来说权益结合法是根据账面价值反映资产和负债，也即是不需要故将他反映为公允价值，也不确觉得商誉；这样在一般情况下，购买法下的资产价值高于权益结合法。在新准则中规定购买法下形成的商誉不在有限的年限内摊销，而至少需要在每一年年终了进行减值测试，此规定变小了购买法和权益结合法对收益影响的差异，但是，商誉的减值测试具有一定的技术难度，可能会导致一定会计操作空间。

　　2、两种方式合并当年所并入的被购买企业会计收益的开始点是不一样的，权益结合法假设合并后企业的状态是一直存在的，故此，不论合并出现在会计年的哪个时点，参加合并各企业整个会计年的损益都要都涵盖在合并后的企业之中且参加合并各企业整个年的留存利润都应该并入合并后的企业当中；而购买法是以购买日为起点的，不涵盖合并日前被合并企业的收益。

　　三、购买法和权益结合法对会计信息披露的影响

　　会计处理方式的不一样会影响企业报表的不少内容，不仅仅只反映在资产负责表，利润表，全部者权益变化表上，时至今日随着企业全部者，债权人越来越看重一部分表外原因，会计信息的文字披露还有一部分有关指标的反映，故此，作为一名以后的会计人员我们应着重特别要注意关注两种方式会计信息披露的影响。

　　1、对企业合并之前年的会计报表的处理方式不一样

　　在购买法下针对合并企业合并之前年的会计报表不用进行调整；在权益结合法下，针对合并企业合并之前年的会计报表要根据合并后的会计政策进行追溯调整。

　　2、对合并当年经营成果的影响不一样

　　购买法和权益结合法对被合并企业本期损益的处理方式不一样。在权益结合法下，被合并企业全年的损益都并入企业的年利润表，因为这个原因，只要企业合并出现在会计年期中，被合并企业在合并日又有利润，则权益结合法下编制的合并企业利润表利润一定大于购买法下编制的合并企业利润表利润。在权益结合法下，全部与合并有关的成本都计入合并企业当年的费用。而在购买法下，与合并有关的直接费用增多购买成本，唯有与合并有关的间接费用才计入合并企业当期的费用。故此，单从合并费用的的视角看，权益结合法对合并费用的处理会对本期收益出现更大的不好的错误影响。但是，大多数情况下情况下与合并企业本期的收益相比较，合并费用时常较少，权益结合法对合并费用的处理对本期收益的不好的错误影响，可有没有可能抵消其对本期收益的正面影响。权益结合法下的本期收益也还是大于购买法下的本期收益。此外因为通货膨胀的影响，被合并企业可辨认资产的评估价值时常大于其账面价值。故此在股权联合企业合并后，合并企业仅仅需将被合并企业的资产按市价出售便可获取资产增值的收益，直接增多本期的收益。由此可见，权益结合法可出现利润操作空间。

　　3、对合并以后年经营成果的影响不一样

　　在购买法下根据公允价值记录被合并企业的可辨认资产。因为通货膨胀的影响，资产的公允价值大多数情况下都高于其账面价值，特别是实物资产如存货、固定资产等表现得更明显。随着企业的经营，在企业合并后的若干年内这些资产的增值部分都要转化为成本费用。这将致使合并后年购买法下的固定成本费用高于权益结合法下的固定成本费用。另外一个方面，在购买法下购买成本超越被购企业净资产公允价值的部分确觉得商誉，按照国际会计准则的相关规定故将他在一定的年限内摊销。商誉的摊销又会对应地增多成本费用，因为这个原因在合并的以后年，购买法下的成本费用，仍高于权益结合法下的成本费用。对应地，购买法下的年利润小于权益结合法下的年利润。

　　4、对合并后企业股权结构的影响不一样

　　在购买法下，不管采取现金、债券或是股票作为合并的支付手段，其结果都是对被合并企业股东权益的剥夺或削弱。在合并后的公司企业中，原合并企业股东的权益得到维护甚至带来一定提高，就算是在用股票支付的情况下也是如此。因为原合并企业的股东在不追加投资的情况下所控制的资产数目金额增多了。换句话说，在购买法的情况下，合并前后企业的股权结构没有出现重要的变化。而在权益结合法下，合并双方通过交换普通股股票的方法开展合并，双方股东对合并的企业开展共同控制，被合并企业的股东就算不享有与原合并企业股东对等的控制权利，对合并后的企业也有重要的影响力。因为这个原因，有权益结合法下，合并后企业的股权结构出现了重要变化。

　　5、对现金流量影响不一样

　　在权益结合法下，因为采取换股的方法并没有现金支付，因为这个原因换股合依然不会反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参加合并各方现金流量的汇总。同时还要有对合并之前年的现金流量表进行追溯调整。在购买法下出现了现金的收付行为，与合并相关的现金流量反映在现金流量表中。合并企业所取得的净资产公允市价作为投资活动出现的现金流量，合并中对收购价款的支付（除现金支付）作为筹资活动出现的现金流量。同样，在购买法下也许会扭曲合并当年及以后年的现金流量趋势。在合并当年的现金流量表中只涵盖被合并企业合并后出现的现金流量，而合并以后年的现金流量中则涵盖被合并企业全年出现的现金流量。这样在将合并当年的现金流量与合并以后年现金流量相比较时，会出现合并前后现金流量快速增多的错误印象。

　　6、两种合并会计方式的信息质量比较从上面的分析可以看得出来，两种会计处理方式当中存在明显的区别，由此也影响到会计的信息质量。从会计信息的有关性来看，购买法提供了有关合并企业资产和负债公允价值的信息，方便投资者预测合并后企业未来的现金流量，从其提供的信息有非常大的有关性；从会计信息的可靠性来看，因为权益结合法按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因而，其信息的可靠性非常高；从会计信息的可比性来看，采取购买法使各企业当中的会计信息具有横向可比性，但因为合并时采取的是新的公允价值的计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，因而合并前后的会计信息缺少可比性，而采取权益结合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，因而不存在合并前后的会计信息缺少可比性的问题，但是在跨国合并时，因为有部分国家限制甚至不允许采取权益结合法，因而可能让不一样国家企业当中的会计信息缺少可比性。

　　四、结论

　　结合针对两种不一样方式特点或者以上的分析，我们得出以下结论：

　　1、我们国内现行企业会计准则对会计方式的选择具有其合理性。准则中规定的针对同一控制下的企业合并要求运用权益结合法并不是同一控制下的企业合并则要求运用购买法考虑，该法适应我们国内该时期经济的特殊需求，对提高我们国内企业抗风险能力具有现实意义。

　　2、从短时间来看，两种方式并存具有肯定性，但应默认为渐渐转型和磨合期是向国际接轨的转型期，从长远来讲，为了提升企业当中的可比性，购买法将成为处理我们国内企业合并的唯一方式。

规定会计帐务处理时间是30天一次月度财务报表，一季度一次季报，一年一第二年报。

大多数情况下账务处理是每出现一笔账务事项，需要马上进行一定程度的处理，但是，有部分账目是象可能涉及到批量的情况，既然如此那，在处理时大多数情况下全部在期末进行一定程度的处理的，期末处理账务的处理，非常是会计账户的年处理，期末处理情况是相匹配的。