2006年和2013年会计准则区别，企业会计准则第四号准则?

（一)也还是称为基本准则，全部企业均须执行，没有按照国际惯例使用“财务会计概念框架”(CF)一词。

(二)明确了会计目标。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

从理论来说，我们国内的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。

但是我们国内会计目标明显将受托责任观放在重要的位置，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的有关性有一定差别。

(三)删除了会计核算的大多数情况下原则，而代之以会计信息的质量要求。

会计信息的质量要求涵盖可靠性、有关性、清晰性、可比性、本质重于形式、重要性、谨严性和及时性等八个方面。

(四)权责出现制融合在基本假定中，历史成本反映在会计要素计量部分。

第一章 总则

第一条 为了规范固定资产的确认、计量和有关信息的披露，按照《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

第二条 下方罗列出来的各项适用其他有关会计准则：

（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3 号-投资性房地产》。

（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5 号-生物资产》。

准则下生产成本实务处理

生产成本是指企业进行工业性生产，涵盖生产各自不同的产品（涵盖产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所出现的各项生产费用。

企业出现的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接纪录写入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，需要在“生产成本”账户“辅助生产成本”明细账户核算后，再转入“生产成本”账户“基本生产成本”明细账户；其他间接费用先在“制造费用”账户汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分别纪录写入相关的产品成本。

为了核算企业的生产成本构成情况，需设置“生产成本”科目，使用该科目时需注意：

（1）本科目核算企业进行工业性生产出现的各项生产费用，涵盖生产各自不同的产品（涵盖产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

（2）本科目需要根据基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

基本生产成本需要分别根据基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照本次要求规定的成本项目设置专栏。

（3）生产成本的主要账务处理。

（1）企业出现的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（2）企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

（3）企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末根据一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

（4）企业已经生产完成并已验收入库的产成品还有入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

（4）本科目期末借方余额，反映企业暂时还没有加工完成的在产品的成本。

优质的会计准则应具有什么特点：

1、适应经济发展的需

一个国家不一样时期的经济发展水平的变化，会持续性地对会计准则提出新的要求。

2、体系完整，结构合理。

新会计准则分基本准则和详细准则两个层次，形成一个完整的会计体系。这当中基本准则在整个准则体系中起到统驭的功能。

3、大程度的国际趋同。

新准则很大程度上反映了和国际财务报告准则的趋同。新公布的准则和修订的准则大部分都参照了对应的国际准则，并采取了和其基本上都差不多的原则和处理方式。

4、谨严的趋同，有中国特色的趋同。

从我们国内新会计准则的主要内容来看，其国际准则趋同同样不是漫无目的的，而是在充分考虑了我们国内社会环境的现在状况下，制定的有着鲜明中国特色的准则。

《企业会计准则第1号-存货》

　　（一） 满足条件的存货出现的借款费用可以资本化。这一规定反映在《企业会计准则第17号-借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，其实就是常说的那些需相当长时间才可以够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂单的依据自有资金根本完不成，一定要借助于银行借款，而企业获取的银行借款又分不清针对借款与非针对借款，原准则规定只允许针对借款的借款费用资本化的相关规定不够合理。

　　（二） 取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号-存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不可以反映存货流转的真实情况。

　　（三） 取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法本质性是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。

　　（四） 明确了低值易耗品和包装物采取一次转销法或者五五摊销法进行摊销。

　　三、 《企业会计准则第2号-长时间股权投资》

　　（一） 变小了适用范围。与原《企业会计准则-投资》相比，本准则仅规范长时间股权投资的核算，短时间投资、长时间债权投资由《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则一模一样。

　　（二） 针对企业合并形成的长时间股权投资，分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，采取不一样的方式确定其投资成本，这主要是与《企业会计准则第20号-企业合并》相协调。

　　（三） 重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用于投资企业可以对被投资单位开展控制的长时间股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重要影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可以可靠计量的长时间股权投资，上面说的规定与国际会计准则一模一样。其实就是常说的说，针对纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，需要根据权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不一样于我们国内原来使用的“账上权益法”。有关成本法与权益法适用范围的变化，与有关国际会计准则协调完全一样。

　　（四） 取消了长时间股权投资差额。长时间股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长时间股权投资的初始投资成本；长时间股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额需要计入当期损益，同时调整长时间股权投资的成本。

　　四、 《企业会计准则第3号-投资性房地产》

　　（一） 投资性房地产须独自列报。企业持有的土地、房产中针对用于投资并不是自用的部分，应按本准则的相关规定核算，并在会计报表中单列“投资性房地产”项目。

　　（二） 规定投资性房地产的后续计量可以采取成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主要。对投资性房地产采取成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表达投资性房地产的公允价值可以持续可靠获取的情况下，可以对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量，这个时候不可以再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采取公允价值模式计量的投资性房地产，不可以从公允价值模式转为成本模式。但是国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。

　　五、 《企业会计准则第4号-固定资产》

　　（一） 第一次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不一样使用寿命或者以不一样方法为企业提供经济利益，适用不一样折旧率或折旧方式的，需要分别将各组成部分确觉得单项固定资产。

　　（二） 取消后续支出的确认原则。固定资产出现后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则一样，即该资产包含的经济利益不出意外的情况大概流入企业、该资产的成本可以可靠地计量。其实就是常说的说，后续支出假设进行资本化，一定要满足资产确认的条件。

　　（三） 规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预估弃置费用等于未来处置固定资产所出现费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。这种类型费用针对核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产特别重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。

　　（四） 重新定义预估净残值。一是强调预估净残值应是现值，而不是终值；二是在企业准备出售固定资产时，应复核预估净残值（一般等于公允价值减去处置费用后的净额），这一规定类似于《国际财务报告准则第5号-持有待售的非流动资产和终止经营》的有关规定。

　　（五） 明确规定固定资产使用寿命、预估净残值和折旧方式的改变均属于会计估计变更。

　　（六） 将出现的固定资产后续支出计入固定资产成本的，需要终止确认被替换部分的账面价值。

　　六、 《企业会计准则第5号-生物资产》

　　（一）明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准则第41号对生物资产并没有明确的分类要求。

　　（二） 规定企业应采取成本模式计量生物资产。但有确凿证据表达生物资产的公允价值可以持续可靠获取的，需要对生物资产采取公允价值进行计量。而国际会计准则第41号要求全面采取公允价值计量生物资产。

　　（三） 要求生产性生物资产计提减值准备，而且，计提的减值准备不可以转回，但公益性生物资产不可以计提减值准备。

　　七、《企业会计准则第6号-无形资产》

　　（一）无形资产的定义出现了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特点，以此将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产一定要是“长时间资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义一样。

　　（二）允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超越正常信用条件推迟支付，本质性具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实质上支付的价款与购买价款的现值当中的差额，除根据《企业会计准则第17号-借款费用》应予资本化的以外，需要在信用这个时间段内计入当期损益。

　　（三）改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发途中出现的费用进行区别对待：研究途中出现的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后出现的费用，假设满足有关条件，允许资本化。我们国内有关研究、开发费用的会计处理与国际会计准则完全一样，但美国会计准则规定全部研究开发支出均资本化，但这一规定并没有完全贯彻到全部准则中去。

　　（四） 按照无形资产使用寿命是不是可以确定分别采有不一样的摊销方式。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命无法确定的无形资产，不进行摊销。

　　（五） 取消了“企业为第一次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的相关规定。

　　八、《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》

　　1. 非货币性资产交换获取的资产，分别采取账面价值和公允价值计量。交易具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的，以公允价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；不然，需要以换出资产的账面价值和应支付的有关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

　　2. 交易是不是具有商业本质是判断非货币资产交换公允性的基本标准。判断一项非货币交易是不是具有商业本质，主要考虑两项原因：一是换入资产与换出资产在出现现金流量时间、金额、风险方面是不是出现变化，还有换入资产与换出资产的预估未来现金流量现值是不是不一样，还有其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是不是重要；二是交易的双方是不是具有管理关系-存在关联方关系的情况下，非货币交易大多数情况下不具有商业本质。这一规定与国际会计准则基本上都差不多，与美国近修订的第154号准则完全一样。

　　3. 改变了非货币交易损益的处理方法。针对具有商业本质的非性资产货币交易，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币交易损益；针对不具有商业本质的非货币交易，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，交易的双方均不确认损益。

　　九、《企业会计准则第8号-资产减值》

　　（一）单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。

　　（二）引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业可以认定的小资产组合，其出现的现金流入需要差不多独立于其他资产或者资产组出现的现金流入，这一规定与定义与国际会计准则完全一样。资产组组合是指由若干个资产组组成的小资产组组合，涵盖资产组或者资产组组合，还有按合理方式分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准则中称作现金产出单元，而对资产组组合则没有独自定义。

　　（三） 明确资产减值迹象的判断。唯有资产存在减值迹象时，才需估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命无法确定的无形资产，不管是不是存在减值迹象，每一年都需要进行减值测试。

　　（四） 具体规定了可收回金额的计量。可收回金额需要按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预估未来现金流量的现值两者当中非常高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即出现减值。

　　（五）明确计提的减值准备不可以转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我们国内新会计准则体系与国际会计准则的本质性差异之一，但与美国公认会计准则的有关规定一样。一定要注意的是，按照该准则的相关规定，不可以转回的减值准备只涵盖固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；按照《企业会计准则第5号-生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不可以转回；按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不可以可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不可以转回。按照《企业会计准则第2号-存货》规定，存货跌价准备可以转回；按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资出现的减值损失，不可以通过损益转回；针对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计这个时间段公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后出现的事项相关的，原确认的减值损失需要予以转回，计入当期损益。

　　（六） 独自规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少需要在每一年年终了进行减值测试。商誉很难独立于其他资产为企业独自出现现金流量，需要结合与其有关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只可以进行减值测试，不可以摊销。

　　十、《企业会计准则第9号-职工薪酬》

　　（一） 规范了职工薪酬所涵盖的主要内容。职工薪酬是企业付给职工的全部报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，算是企业一定要确认职工带薪休假等类似福利所出现的负债。

　　（二） 统一了各项社会保险支出的列支渠道。现在，针对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有部分企业都计入管理费用，有部分企业按照职工岗位分别计入成本费用。本准则规定全部的职工薪酬都应该按照职工岗位分别计入成本或费用。

　　（三） 独自规定企业与职工解除劳动关系有关支出的会计处理。针对满足一定条件的解除劳动关系的有关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而出现的预估负债，同时计入当期费用。

　　十一、《企业会计准则第10号-企业年金基金》

　　1. 根据我们国内法律法规的限制，我们国内企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存计划退休福利的会计处理，这也是我们国内会计准则与国际会计准则的本质性差别之一。

　　2. 企业年金是一个独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人还有投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理，分别核算。

　　3. 企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

　　4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变化表和附注组成。

　　十二、《企业会计准则第11号-股份支付》

　　（一）明确了股份支付会计规范的范围。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者担负以权益工具为基础确定的负债的交易。企业为取得商品而发行股份，不属于本准则规范的主要内容，而国际会计准则所规范的股份支付涵盖通过发行股份而取得商品的交易。

　　a) 股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变化计入资

　　本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。

　　十三、《企业会计准则第12号-债务重组》

　　（一） 重新规范债务重组的含义，将让步作为判断债务重组的基本标准。新准则有关债务重组的定义与 修订后债务重组准则相比变化很大，但与1998年初公布的债务重组准则基本上都差不多。

　　（二）允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确认债务重组损失。同时，针对以非货币资产进行的债务重组，债务人还需要确认资产转让损益。

　　（三）债务重组形成的资产按公允价值计量。

　　（四）债务人需要确认或有应付金额，但债权人不可以确认或有应收金额。

　　十四、《企业会计准则第13号-或有事项》

　　（一）企业不应该确认或有负债和或有资产，但由或有事项致使的满足条件的现时义务，应确觉得预估负债。

　　（二）预估负债的计量引入了中间值、可能性及货币时间价值等原因。

　　（三） 第一次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理。假设待执行合同变成亏损合同，该亏损合同出现的义务满足预估负债条件的，需要确觉得一项负债。比如，企业原签署的合同明确，企业将向购买方按每单位100元销售一批商品，但是在资产负债表日，该商品的进价已经达到110元，企业履行该合同理所当然亏损，企业应对履行上面说的合同可能出现的亏损计提预估负债。该规定与国际会计准则相完全一样。

　　（四） 企业不应该就未来经营亏损确觉得预估负债，但可以为满足条件的重组确认预估负债。

　　十五、《企业会计准则第14号-收入》

　　（一）收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在平日活动中形成的、可能会造成全部者权益增多的、和刚才有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表达我们国内会计准则制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准则渐渐趋同。

　　（二） 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采取递延方法，本质性具有融资性质的，需要根据应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值当中的差额，需要在合同或协议这个时间段内采取实质上利率法进行摊销，计入当期损益。这一规定本质性引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。

　　十六、《企业会计准则第15号-建造合同》

　　本准则与原《企业会计准则-建造合同》差异不大，在这里不能赘述。(续)

　　十七、《企业会计准则第16号-政府补助》

　　（一） 政府补助全面采取收益法进行会计处理。我们国内原来不少法律法规规定，企业取得的政府补助应采取资本法进行会计处理，马上就要政府补助计入资本公积。而《国际会计准则第20号-政府补助的会计和政府援助的披露》规定，政府补助均采取收益法，马上就要政府补助均计入收益。本准则与国际会计准则全面趋同，要求采取收益法核算政府补助。

　　（二） 将政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。与资产有关的政府补助，需要确觉得递延收益，并在有关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。与收益有关的政府补助，用于补偿企业以后这个时间段的有关费用或损失的，确觉得递延收益，并在确认有关费用的这个时间段，计入当期损益；用于补偿企业已出现的有关费用或损失的，计入当期损益。

　　（三） 已确认的政府补助需返还的，需要作为会计估计变更处理。

　　十八、《企业会计准则第17号-借款费用》

　　（一） 扩大了借款费用资本化的资产范围。“满足资本化条件的资产”，涵盖需经过相当长时间才可以达到能够让用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货，以此将存货纳入满足资本化条件的资产。比如，船舶、飞机等制造时间很长，有关借款费用允许资本化，这一规定与国际会计准则完全一样。

　　（二） 扩大了可以资本化的借款范围。新准则规定，可以资本化的借款，不可以再仅仅局限于针对借款，还可以涵盖为生产、制造“满足资本化条件的资产”而出现的大多数情况下借款。国际会计准则第23号也允许大多数情况下性借入资金借款费用的资本化。

　　（三） 取消了借款溢折价摊销的直线法。新准则规定，借款存在折价或溢价的，需要根据实质上利率法确定每一会计这个时间段应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不可以再使用直线法进行摊销，而国际会计准则对这一没有明确规定。

　　十九、《企业会计准则第18号-所得税》

　　（一） 不允许采取应付税款法，规定采取资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字〔1994〕第025号）规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。

　　（二）用暂时性差异取代时间性差异。这是采取资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，全部时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并不是时间性差异。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值途中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来这个时间段计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

　　（三） 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异出现递延所得税负债，可抵扣暂时性差异出现递延所得税资产。

　　（四）税率变化时，要求对应调整递延所得税资产和递延所得税负债。

　　（五） 不允许对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

　　（六） 要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。假设未来这个时间段不出意外的情况大概没办法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，需要减记递延所得税资产的账面价值。在不出意外的情况大概取得足够的应纳税所得额时，减记的金额需要转回。

　　二十、《企业会计准则第19号-外币折算》

　　（一）明确了记账本位币和境外经营记账本位的确定方式。记账本位币的确定要考虑企业收入、支出及融资活动的所使用的主要货币；境外经营记账本位币的确定要考虑经营活动的自主性、企业交易占境外经营交易的比重、现金流量是不是存在限制还有获取的现金流量是不是足够偿还可预期的债务。

　　（二）在资产负债表日，对货币性项目和非货币性项目按采取的计量模式分别折算。外币货币性项目，采取资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不一样而出现的汇兑差额，计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，采取交易出现日的即期汇率折算。该规定与企业会计制度有关期末对外币账户按期末汇率进行折算的要求带来一定不一样，与国际会计准则第21号规定相比，新准则没有规定以公允价值计量的外币非货币性项目标折算方式。

　　（三）第一次规定 恶性通货膨胀条件下境外经营外币报表的折算。企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应第一对资产负债表项目运用大多数情况下物价指数予以重述，对利润表项目运用大多数情况下物价指数变化予以重述，然后再根据近资产负债表日的即期汇率进行折算。

　　（四） 明确了处置境外经营时对应外币折算差额的结转方式。企业在处置境外经营时，需要将资产负债表中全部者权益项目下的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自全部者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，需要按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　二十一、《企业会计准则第20号-企业合并》

　　（一） 明确了企业合并的定义。企业合并是指将两个或者两个以上独自的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并还涵盖业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。

　　（二） 规定了企业合并的两种类型及其对应的合并会计处理方式。按照参加合并的企业合并前后是不是受同一方或一样多方的后控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　1．同一控制下的企业合并是指参加合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方控制且该控制并不是暂时性的（判断是不是属于同一控制下的企业合并，要运用本质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所获取的长时间股权投资。合并方获取的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，需要调整资本公积；资本公积不够冲减的，调整留存收益。美国公认会计原则及国际会计准则均不允许使用权益结合法，因为我们国内的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加上我们国内市场发不完善，这种类型合并所支付的对价大多数情况下不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。

　　2．非同一控制下的企业合并指参加合并的各方在合并前后不属于同一方或多方后控制的情况下进行的合并，属于非关联企业当中所进行的合并，对这一要求采取购买法进行会计处理，按公允价值进行核算，有关规定与国际会计准则完全一样。

　　（三） 针对形成母子关系的企业合并，要求编制购买日的合并财务报表。同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负债均以账面价值计量，被购买企业的自合并期初达到的利润及现金流量都应该纳入合并；非同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的可辨认资产和负债均以公允价值计量。

　　二十二、《企业会计准则第21号-租赁》

　　（一） 取消了承租人未确认融资费用的直线摊销法和年数总和法，要求承租人分摊未确认融资费耗费时长，采取实质上利率法。

　　（二） 取消了出租人未达到融资收益分摊的直线法和年数总和法，要得出租人采取实质上利率法计算确认当期的融资收入，将未达到融资收益在租赁期内各个这个时间段进行分配。

　　二十三、《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》

　　（一） 明确金融资产和金融负债的分类。金融资产分为四类：一是以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产（涵盖交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产），二是持有至到期投资，三是贷款和应收款项，四是可供出售金融资产；金融负债分为两类：一是以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融负债（涵盖交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融负债），二是其他金融负债.