2020年经济师备考须知：新增值税法10处变革！(2)

【提示】现行政策下，金融商品转让，采用差额纳税，不得开具增值税专用发票。按征求意见稿中的表述方法，金融商品转让有可能按正常销售来确认销项税额和进项税额，并且可以正常开具专用发票进行进项税额抵扣。那么这种思路下，原来的金融商品转让负差不能跨年结转的政策是否失效，有待后续政策的说明。进项税额抵扣发生变化之后，金融商品转让的会计核算方法也应做出相应调整，不能再采用“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目进行核算。

留抵税额的退税制度

当期进项税额大于当期销项税额的，差额部分可以结转下期继续抵扣;或者予以退还，具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。

进项税额应当凭合法有效凭证抵扣。

【提示】原增值税暂行条例中只规定了结转下期继续抵扣的政策，执行上一直也是采用“只抵不退”。但是随着后续留抵税额退税政策的出台，这个思路有所变化。征求意见稿中的予以退还是我们现行的留抵税额退税制度，还是会出台更加便捷的退税规定，我们期待后续政策的明朗化。

八、不得抵扣的进项税额额

下列进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额，其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产;

【提示】增加了金融商品。

(二)非正常损失项目对应的进项税额;

【提示】相比现行的表述，征求意见稿中的表述更加简洁，而且范围更大。只要涉及非正常损失，那么不在限于货物、在产品、不动产及有限的几项服务。

(三)购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额;

【提示】此处调整较大，取消了现在允许抵扣的旅客运输服务。强调直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，若非直接用于消费的购入，按现行规定是可以抵扣进项税额的。比如我们实务中争议大的会议服务。现在通行的做法，我们接受会议服务，不管发票怎么开(各地开票的政策不同，大多数都要求分开开票)，接受会议服务一方中涉及到的餐饮服务、娱乐服务，进项税都是不能抵扣的。但是对会议服务提供方而言，而且会议服务提供方的餐饮服务、娱乐服务等并不是企业自己提供了，涉及到对外采购，会议服务的提供方需要开票纳税，但无法抵扣进项税额。新征求意见稿解决了这个问题，对会议服务提供方而言，外购餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务可以正常抵扣进项税额了。

(四)购进贷款服务对应的进项税额;

(五)国务院规定的其他进项税额。

九、进口货物的组价方法

纳税人进口货物，按照组成计税价格和本法规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

关税计税价格中不包括服务贸易相关的对价。

【提示】进口货物的组价公式不再采用“关税完税价格”，而是表述为“关税计税价格”。同时，强调计税价格中不含服务贸易相关的对价。服务贸易的对价包含哪些内容，是否所有的佣金和服务费都不纳入计税价格中，现在无法确定，有待进一步明确。

十、纳税期限

增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。

纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税;以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

【提示】征求意见稿取消了计税期限中“1日、3日和5日”的规定，新增“半年”的计税期间。但具体如何适用，还要等后续细则的出台。

此外，附则中第四十五条还给出了过渡性规定：本法公布前出台的税收政策确需延续的，按照国务院规定长可以延至本法施行后的五年止。

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