财务舞弊处罚条例，会计舞弊的危害性-华宇考试网

财务舞弊处罚规定？

公司法中有关财务造假的处罚规定是由县级以上人民政府财政部门责令如数补足需要提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款。公司在清算这个时间段开展与清算无关的经营活动的，由公司登记机关予以警告，没收违法所得。

《公司法》第一百九十九条违反本法规定，虚报注册资本、提交虚假材料或者采用其他欺诈手段隐瞒重要事实获取公司登记的，由公司登记机关责令改正，对虚报注册资本的公司，处以虚报注册资本金额百分之五以上百分之十五以下的罚款;对提交虚假材料或者采用其他欺诈手段隐瞒重要事实的公司，处以五万元以上五十万元以下的罚款;情节严重的，撤销公司登记或者吊销营业执照。

杨鹏淋律师剖析解读：

《会计法》规定,单位负责人担负首先责任,会计人员担负次要责任。单位领导或负责人掌管着全局，会计人员在其领导下开展工作。同时，会计人员担负着对本单位财务信息资料进行记录、分类、核算等工作，并后这编制出完整的财务报表向使用者提供会计信息。《会计法》规定“:会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。”因为这个原因，会计人员对会计信息的真实可靠性直接负有责任,会计人员也成为会计信息失真法律责任的主体。改变了过去会计人员因没办法举证单位领导人对会计信息失真所负责任而成为责任主要担负者的状况。

《公司法》第二百条公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者没有按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。

第二百零一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。

第二百零二条公司违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以五万元以上五十万元以下的罚款。

第二百零三条公司在依法向相关主管该项目的部门提供的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实的，由相关主管该项目的部门对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以三万元以上三十万元以下的罚款。

第二百零四条公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足需要提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款。

会计舞弊的危害？

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目标，有计划、有针对性和有目标地有意或恶意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，致使会计信息失真的行为。其危害请看下方具体内容：

1、以自己是职权干违法乱纪之事的保护伞

通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关，如人为调节收入，导致收入失真；虚列成本，导致成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。

2、致使税收和国家资产的非常多流失

现在我们国内税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，不少企业账面盈亏不真实，出现弄虚作假，通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。

3、资产账实不符

如人为调节、固定资产的折旧方式，导致固定资产价值与实质上不符；企业存货积压严重，变现能力较差。

　　会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目标，有计划、有针对性和有目标地有意或恶意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，致使会计信息失真的行为。大多数情况下具有这哪些方面的特点：行为的欺诈性，区别于会计错误;行为的违法、违规性，区别于盈余管理;行为的隐蔽性，行为人以种种伎俩掩盖其舞弊行为，使局外人很难发现;行为的危害性，行为人以获取不正当利益为目标，通过各自不同的手段导致会计信息失真，后给他人、企业乃至社会带来了严重危害。　　会计舞弊的危害性　　

1、影响国家宏观经济决策准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。　　国家财政部门按照企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等。而会计舞弊可能会造成严重的会计信息失真，使统计上报给政府的有关信息失去了真实性，它将致使政府宏观调控失误，影响社会经济规则和程序的正常运转。假设依据虚假的会计信息制订国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就可以起到误导作用，给国家导致重要损失。　　

2、损害相关会计信息使用者的利益　　在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，不管是目前或潜在的投资人和贷款人，为了做出合理的投资和信贷决策，一定要拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。假设企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就可以感觉上当受骗了。而假设资本市场上的投资人感觉到公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资;同样地，假设银行清楚公司提供的报表是假的，他们就不会再融资给企业。因为这个原因，会计舞弊所致使的会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性，危害了各位会计信息使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础出现怀疑，也会从根源处上动摇了市场经济的信用基础，危害宏观经济的正常运行。　　

3、损害社会风气和职业道德规范　　通过会计舞弊，相关当事人能用到职务之便，侵吞、盗窃、通过欺骗取得或者采取其他方式非法占有公有款项和公有物品，也可比较方便地将单位账簿中已作记录的财产或应作记录但没有作记录的财产转作账外处理，还有将本单位财产以捐赠、低价转让、无偿租用等方法转出以取得个人利益。以此致使一部分单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败致使堕落，败坏社会风气。

会计舞弊详细表目前什么方面？

一、会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算途中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

会计造假的类型

从会计信息反映的的视角来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。

会计报表造假是有意或恶意谎报某些财务价值，导致提高获利能力的假象，以此欺骗股东和债权人等利害有关人。

会计事项造假一般旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人全部或使用。

会计造假的危害

会计造假的危害性很大，详细表目前：

会计造假所制造的错误信息将严重误导各种决策者，以此致使各个市场行为主体乃至国家有关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;

损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济规则和程序;

侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;

通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，致使国家税收流失;

助长个人贪污腐败行为的滋生;

使暂时还没有成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假后所致使的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

会计造假的形式

现在，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这种类型企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府相关部门的摊派。

1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期出现的费用需要计入当期产品生产(或商品经营)成本或这个时间段费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，让企业当期损益不真实，出现弄虚作假;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长时间挂账，将本属于这个时间段费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和全部者权益。

(2)存货不真实，出现弄虚作假

有部分企业积压多年的货物，或已经淘汰过时需要报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不真实，出现弄虚作假，违背了企业会计准则确认的谨严性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不真实，出现弄虚作假主要表目前折旧不够、技术进步后导致的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不够

递延及无形资产需要及时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应该再挂无形资产账而需要将摊余价值作为这个时间段费用计入损益。而不少企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做对应的财务处理，却也还是作为资产列账，虚增了企业资产。

2.负债不真实，出现弄虚作假

(1)应付款项高估

不少企业的应付款项不及时或每一年与往来单位核对确认清理，一年或超越一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不涵盖长时间应付款项)还有债权人已经不存在的仍挂账的也很多见，企业实质上需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不真实，出现弄虚作假

不少企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是按照企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不真实，出现弄虚作假。

3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目标，将未达到的收入作为收入入账，若是服务或工程未提供结束以前，就确认收入达到;有部分企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一部分企业对已经出现的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，有意或恶意少转成本，致使企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实质上库存金额;有的企业则将相关费用支出单据压在银行没有达到账中，利用“没有达到账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目标，将正常的销售非常是一部分不用增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长时间挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变；有的企业则采用虚列预提费用，多提多摊费用的方式，达到虚减盈利的目标。

(3)在建工程长时间挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金必须按照期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定能够让用状态前应予以资本化。有部分企业工程早已完工，仍长时间挂账，借款利息仍计入在建工程成本，以此使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一部分单位为了达到一部分不法目标，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，不要检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，导致表账不符。

二、会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目标，有计划、有针对性和有目标地有意或恶意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，致使会计信息失真的行为。

会计舞弊的概念

舞弊是指组织内、外人员采取欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目标，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种有意或恶意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权相关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的有意或恶意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的有意或恶意行为。

会计舞弊的途径

收入舞弊途径

﹙1﹚扩大销售核算范围虚增收入。主要手段涵盖：销售回购、销售租回等业务确觉得收入；将委托加工业务的加工发出还有收回，通过对开发票方法分别确觉得销售还有购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。

﹙2﹚早一点确认收入或记录有问题的收入。主要涵盖：在暂时还没有销售商品或提供服务时就确认收入；对发出商品还有委托代销等业务早一点确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确觉得收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时时间太早确认收入。

﹙3﹚利用财务报表合并技术虚增收入。不管是国际会计准则还是我们国内会计准则，均以拥有本质控制权作为纳人合并范围的标准。这样，一个方面，对有关公司是不是拥有“本质控制权”一定要依赖财会人员的专业判断；另外一个方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层开展财务舞弊创造了条件。

费用舞弊手段

﹙1﹚收益性支出资本化。收益性支出资本化，就是将这个时间段费用还有需要与本期收入配比的营业成本等有意或恶意列作长时间资产，从而虚增利润。

﹙2﹚费用摊提目标化。企业根据配股、增发等融资目标，或者为了迎合市场盈利预期等，经常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预估损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短都可以使当期费用减少或增多。

非经营性损益操纵

企业经常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益，进行利润操纵，企业采取非经营性损益进行利润舞弊的手段主要请看下方具体内容。

﹙1﹚债务重组。新准则将原先因债权人让步而致使债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改成将债务重组收益计人营业外收入。因为这个原因，一部分上市公司的控股股东不出意外的情况大概会在公司产生亏损或者出于维持公司业绩及配股需的情况下，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目标。

﹙2﹚非货币性资产交换。新准则规定，若交易双方存在关联，可能致使出现的非货币性资产交换不具有商业本质，其实就是常说的差额不计入损益。因为这个原因，一部分上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。非货币性资产交换中，公司对商业本质的判断也存在着一定的会计弹性，这给上市公司的利润操纵留下一定空间。

﹙3﹚借款费用。新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需相当长时间才可以达到可销售状态的存货还有投资性房地产等。资本化的借款范围扩大到针对借款和大多数情况下借款。这样，一部分企业便可能在大多数情况下借款的利息支出和满足资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目标。

﹙4﹚无形资产。虽然新准则对研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是在实质上操作中，超级难明确划分这两个阶段，因为这个原因，一部分公司就可能通过主观划分，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，以达到操纵利润的目标。除开这点，新准则中对无形资产的摊销年限不可以再局限于直线法，还摊销年限也不可以再固定，这也给一部分公司利用调节无形资产的摊销方法或摊销年限来操纵利润提供了途径。

﹙5﹚政府补助。新准则规定，“用于补偿企业以后这个时间段的有关费用或损失的，确觉得递延收益；用于补偿已出现的有关费用或损失的，计入当期损益”。在这里，“已出现”和“将出现”是两个不一样的时候态，却关系到补助的确认金额及当期利润达到程度。现目前的环境之下是否认真确认，完全依赖于企业的诚信程度。因为这个原因，有部分企业可能人为调节补助操纵当期利润。

﹙6﹚固定资产。新准则要求公司对固定资产折旧年限、方式及预估净残值至少每一年复核一次。只要与原估计有差异时，就需要调整固定资产的折旧年限与净残值，还调整的方式采取未来适用法，不需要追溯调整。因为这个原因，公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，完全就能够进行会计估计变更，对业绩进行调整，以此达到操纵利润的目标。

﹙7﹚资产减值。新准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程还有存货，其他如应收账款、短时间投资、长时间投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。因为这个原因，新准则虽然对上市公司的利润操纵起到一定的抑制作用，但仍给上市公司操纵利润留下一定的空间。而且减值准备的计提方式和比例仍可由上市公司自行选择，公司可能为不要当年亏损，不按规定提足减值准备，留待以后年进行“之前年损益调整”，以达到粉饰会计报表的目标。

﹙8﹚公允价值。新准则根据现行国际惯例将“公允价值”引入中国会计体系。但是因为我们国内市场经济不发达，公允价值的应用在不少处理上需人为判断，加上我们国内会计从业人员的素质良莠不齐，很难做到真正的公允，可能一部分公司会利用“公允价值”来调节操纵利润。