新会计准则体现了什么，我国新企业会计准则体系的基本准则与具体内

新会计准则反映了什么？

新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新观念，新会计准则体系在规范企业会计确认新会计准则第一次构建了比较完整的有机统一体系，达到了与国际会计准则的趋同，随着我们国内经济开放程度越来越高，新会计准则体系的建立，促进规范我们国内金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展。

我们国内新企业会计准则体系的基本准则与详细准则和应用指南是什么？

新会计准则体系由1个基本准则、38个详细准则和2个应有指南三个层次构成：

　　1、基本准则。基本会计准则的作用是“准则的准则”，对38个详细准则起着统驭和详细指导作用，详细会计准则可以在基本会计准则规定的框架内，根据会计业务或事项的类别进行制定与执行。主要规范请看下方具体内容几方面的主要内容：

　　（1）规定整个会计准则体系的目标。新基本会计准则将制定会计准则体系的目标归纳为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。向财务报告使用者通过与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

　　（2）规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求。新会计准则对会计核算的基本前提（即会计的基本假设）没有作更改变化，也还是为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。将原来的会计核算大多数情况下原则更改为对会计信息质量要求。更改前的会计核算原则为12条，要求企业的会计核算要遵守客观性、有关性、可比性、一贯性、及时性、清晰透明性、历史成本计价、权责出现制、谨严、配比、划分收益性支出和资本性支出、重要性原则。新会计准则将原来的会计核算原则12条原则分成了2个部分，一些改成对会计信息质量提出要求，这些要求涵盖：真实性、有关性、清晰透明性、可比性、一贯性、本质重于形式、谨严性、重要性、及时性等。而将原来的历史成本计价、权责出现制、配比原则作为对会计要素计量提出的要求处理。

　　（3）规范会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求。新基本会计准则也还是将企业会计要素规范为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六个，未出现变化；原会计准则规定会计要素的计量属性唯有历史成本一个，新准则规定的计量属性有有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。并规定企业在对会计要素进行计量时，大多数情况下需要采取历史成本，采取重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，需要保证所确定的会计要素金额可以获取并可靠计量。新会计准则在原财务会计报告的基础上进行了更改，对报告的主要内容规范为会计报表、附注和其他需要在财务会计报告中披露的有关信息和资料，即由披露的信息取代了原财务会计报告中的财务情况说明书。

　　2、详细会计准则。详细会计准则应按照基本会计准则的精神制定，用来详细指导企业各种经济业务的确认、计量、记录和报告。38项详细准则又详细规范三类经济业务或会计事项的处理：

　　（1）大多数情况下业务处理准则。主要规范各种企业普遍适用的大多数情况下经济业务的确认与计量。如存货核算、长时间股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、职工薪酬、收入、建造合同、所得税、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、资产减值、每股收益、企业合并、企业年金基金、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错更正等。

　　（2）特殊行业会计准则。主要规范特殊行业的会计业务或事项的处理，如生物资产、石油天然气开采等；

　　（3）特定业务准则。主要规范特定业务的确认与计量，如债务重组、非货币性资产交换、租赁、或有事项、金融工具确认与计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等。

　　3、企业会计准则应用指南。会计准则应用指南是按照基本准则和详细准则制定的，详细指导会计实务的操作的细则。主要处理在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式及其编制说明，类似于之前的会计制度。因为金融企业的会计业务与其他企业的会计业务存在很大的差别，故此，将出来的会计准则应用指南涵盖金融企业的会计科目和会计报表和非金融企业的会计科目和会计报表。新准则的应用指南是企业会计准则体系的组成部分，有助于会计人员完整、准确地理解和掌握并熟悉新准则，保证新准则的贯彻开展。财政部已经在起草的准则应用指南涵盖两大多数内容：一是准则解释部分，主要对各项准则的重点、难点和重要点进行详细解释和说明；二是会计科目和财务报表部分，主要按照企业会计准则规定需要设置的会计科目及主要账务处理、报表格式及编制要求等。准则应用指南的两个部分从不一样的视角对企业会计准则进行了细化，以处理实务操作问题。

新的会计准则体系中详细会计准则涵盖什么？

详细会计准则体涵盖：

1.大多数情况下业务准则

2.特殊行业的特定业务准则

3.报告准则

新会计准则体系，基本达到了与国际财务报告准则的趋同。

新修订与新增的会计准则有什么？

主要更改内容为：

（1）《存货》：

取消后进先出法，因素是IAS2在 的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在相当大一部分情况下不完全一样。此次准则体系建设中，针对非原则性问题，尽量与IFRS保持完全一样。

（2）《借款费用》

针对借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所出现的利息资本化，计入存货价值，而不可以再直接计入损益，其实就是常说的可资本化的资产不可以再限于使用针对借款购建的固定资产。

（3） 投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方法。调整后的投资分类为：

A、 交易性证券投资，类似于原先的短时间证券投资。期末按交易所市价计价（默认为公允价值）。公允价值的变化计入当期损益，而不可以再采取现行的单边调整的成本与市价孰低法。

l 持有到期投资，即原先的长时间债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。这种类型投资以历史成本计量，但如出现减值，则需计提减值准备。

B、权益性投资，即长时间股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不一样，可称为“会计核算的权益法”，准则同时管到会计核算而不只是报表列报，IASB对这一也已认同。

（4） 固定资产准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预估未来现金流量折现概念。因为现在尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残值的确定方式。

（5） 生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性很强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与有关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，这里的部分因素是在大数据细分研究时农林主管该项目的部门反对。

（6） 资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，还有可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预估未来现金流量现值两者中的非常高者。同时明确所计提的减值准备不可以转回（这是考虑到现在借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的本质性差异之一，对这一IASB表示，因美国准则也不允许减值准备转回，故此，他们将与美国方面协调此问题）。

（7） 投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中针对用于投资（而不是自用）项目标处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采取成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主要。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采取公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。财政部的观点也是谨严使用公允价值，但是在准则中不可以排除公允价值的使用，这与IAS40以公允价值为主要还是有差异的，但IASB也已表示认可。

（8） 职工薪酬准则。对应于IAS19，职工薪酬其实就是常说的企业付给职工的全部报酬，涵盖工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保证性缴款、住房公积金等。该准则规范的主要内容与现行政策基本比较接近。与征求意见稿相比，后定稿可能会取消计提应付福利费的相关规定，而改成全部企业全部据实列支，职工福利类支出超越税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。补充养老保险在准则中也有规定，现在已在深圳、上海等城市试运行企业年金。年金缴款可以交给信托管理人或者其他受托投资管理机构。年金在IFRS中有设定提存计划和设定受益计划两大类，这当中设定提存计划的处理基本与补充养老保险完全一样。设定受益计划在国内的法规中没有作规定，实务上国内现在也没有，故此，准则中对这一没有作规定。

（9） 债务重组准则。改变现行的“一刀切”将因为债权人让步而致使债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，针对实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。财政部觉得，这个时候抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是，可以通过评估确定其公允价值，假设双方是非关联方，双方的协商作价也可以默认为公允价值。

（10） 所得税准则。该准则是新准则体系中开展难度大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的观念有重要变化，参照IAS12的相关规定，强调权责出现制原则和资产负债表观的观念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。

（11） 非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可以默认为公允价值。

（12） 企业合并准则。本准则的影响很大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。根据合并双方是不是处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（现在在中国的企业合并中为相当大一部分）和非同一控制下的企业合并。控股合依然不会取消法人资格，本质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的主要内容。现在中国的企业合并大多数是同一控制下的企业合并，比如中央、地方国资委所控制的企业当中的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这未必是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因为这个原因以账面价值作为会计处理的基础，以不要利润操纵。非同一控制下的企业合并（涵盖吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价是双方自愿交易的结果，因为这个原因有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中独自予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方式与IFRS3完全一样；同一控制下的企业合并，现在IFRS中目前还没有规定，因为这个原因该项规定不作为中国会计准则与IFRS当中的差异看待。

（13） 合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已出现变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更特别要注意关注本质性控制，母公司对全部能控制的子公司全部都需要纳入合并范围，而未必考虑股权比例。准则排除了比例合并方式，但要求业务与母公司差异很大的子公司也应纳入合并范围。全部者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

（14） 每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是处理可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是：继续沿用 证监会公布的第9号编报规则《净资产收益率和每股收益的计算及披露》已不可以满足要求。本准则借鉴IAS33的相关规定，要求计算基本EPS和稀释EPS，且这里的稀释EPS概念不一样于证监会9号编报规则中的摊薄EPS，计算方式更科学化。同时，在利润表的后面直接披露EPS数值。

（15） 关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状，无重要变化。但与IAS24相比存在本质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不可以仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不一样于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因为这个原因，对国有企业当中的关联方关系的确定延续现在的相关规定，即国有企业当中唯有当存在投资纽带或者其他本质性控制关系时才认定为存在关联方关系。IASB表示对中国国有企业当中的关联方关系问题将在IASB下次理事会会议上作专题研究，还在资产减值准备转回、国有企业当中的关联方关系、捐赠与补助视作国家投资等现在中国会计准则与IFRS存在本质性差异的方面，还有同一控制下的企业合并的研究中期望得到中国的帮。

（16） 捐赠与补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采取全面收益法，但中国带来一定不一样，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方式的，应该从其规定（比如将专项拨款视作国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项本质性差异。

（17） 金融工具准则。这些准则对金融企业的影响很大，比如将金融资产分为四大类。衍生金融工具全部以公允价值计量，并从表外移到表内反映。

何谓资产负债观？在新会计准则体系如何反映的？

这里说的资产负债观是指在制定规范某类交易或事项的准则时。第一规范由这种类型交易或事项出现

的相关资产和负债的确认、计量，然后再按照所定义的资产和负债的变化来确认收益。

资产负债观观念在新准则中地运用。新《企业会计准则第18 号-所得税》第4 条规定，

企业在获取资产、负债时，需要确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异

的。需要确认所出现的递延所得税资产或递延所得税负债。

又比如在《企业会计准则第30 号-财务报表列报》中明确规定，取消利润分配表而增设

全部者权益(或股东权益)变化表。这也正是资产负债观观念的详细表现。除开这点，。在其他的详细新

准则(如存货)中都不一样程度地反映了资产负债观观念地运用。

资产负债观观念地运用会出现以下几方面的影响。

1.有助于提升会计信息的有关性。资产负债观观念的确立要求企业管理层更特别要注意关注企业未来

的发展。更特别要注意关注企业面临的机会和风险，更特别要注意关注企业的资产质量和营运效率。这些观念在新

会计准则体系中得到了比较充分的反映。新会计准则体系比以往更特别要注意关注企业资产的质量，更

强调资产负债表对财务状况真实公允的反映。更强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不单单是

经营结果。因为这个原因，企业所提供的信息更能满足有关决策者的需，具有更多的有有关性。

2.促进企业的持续时间发展。新企业会计准则体系隐藏在整体中，却又能一眼看出来了资产负债表在报表体系中的核心地

位，要求企业提高资产负债信息质量。企业唯有在资产减去负债后的余额，即全部者权益(净资产)

增多的情况下，才表达企业价值增多了。股东财富增长了，突破了传统纯粹的利润考查概念，有

助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，不要眼前利益和收益超前分配。提升决

策水平，着眼于企业长时间战略和持续时间发展。

3.促进减少企业利润操纵行为。在资产负债观下对收益的确定，不用考虑达到问题，只

要企业的净资产增多了，就需要作为收益确认(不涵盖新增投资或向投资者分配利润)，故此企

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业唯有在净资产增多的情况下才出现收益，以此可在相对的程度上遏制企业操纵利润的行为。

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