企业会计准则解释第16号全文，企业会计准则16号解读-华宇考试网

企业会计准则解释第16号全文？

一、《会计准则解释第16号》是财政局于2023年11月30日出台的新解释，主要是为了处理以下三个方面的会计处理及新旧衔接问题：

（一）是有关单项交易出现的资产和负债有关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理

（二）是有关发行方分类为权益工具的金融工具有关股利的所得税影响的会计处理

（三）是有关企业以现金结算的股份支付更改为以权益结算的股份支付的会计处理

二、全文内容请看下方具体内容：

（一）有关单项交易出现的资产和负债有关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理。

这个问题主要涉及《企业会计准则第 18 号-所得税》等准则。

1、有关会计处理

针对不是企业合并、交易出现时既影响不了会计利润也影响不了应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债致使出现等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（涵盖承租人在租赁期启动日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，还有因固定资产等存在弃置义务而确认预估负债并计入有关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适用《企业会计准则第 18 号 -所得税》第十一条（二）、第十三条有关豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的相关规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所出现的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，需要按照《企业会计准则第 18 号-所得税》等相关规定，在交易出现时分别确认对应的递延所得税负债和递延所得税资产。

2、新旧衔接

针对在第一次施行本解释的财务报表列报早这个时间段的期初至本解释施行日当中出现的适用本解释的单项交易，企业需要根据本解释的相关规定进行调整。针对在第一次施行本解释的财务报表列报早这个时间段的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，还有确认的弃置义务有关预估负债和对应的有关资产，出现应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业需要根据本解释和《企业会计准则第 18 号-所得税》的相关规定，将积累影响数调整财务报表列报早这个时间段的期初留存收益及其他有关财务报表项目。企业进行上面说的调整的，需要在财务报表附注中披露有关情况。本解释内容允许企业自公布年早一点执行，若早一点执行还可以在财务报表附注中披露有关情况。

（二）有关发行方分类为权益工具的金融工具有关股利的所得税影响的会计处理。

这个问题主要涉及《企业会计准则第 18 号-所得税》等准则。

1、有关会计处理

针对企业（指发行方，下同）根据《企业会计准则第 37 号-金融工具列报》等规定分类为权益工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等），有关股利支出根据税收政策有关规定在企业所得税税前扣除的，企业需要在确认应 3 付股利时，确认与股利有关的所得税影响。该股利的所得税影响一般与过去出现可供分配利润的交易或事项更为直接有关，企业需要根据与过去出现可供分配利润的交易或事项时所采取的会计处理相完全一样的方法，将股利的所得税影响计入当期损益或全部者权益项目（含其他综合收益项目）。针对所分配的利润来源自于之前出现损益的交易或事项，该股利的所得税影响需要计入当期损益；针对所分配的利润来源自于之前确认在全部者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响需要计入全部者权益项目。

2、新旧衔接

本解释规定的分类为权益工具的金融工具确认应付股利出现在 2023 年 1 月 1 日至本解释施行日当中的，涉及所得税影响且没有按照以上规定进行一定程度的处理的，企业需要根据本解释的相关规定进行调整。本解释规定的分类为权益工具的金融工具确认应付股利出现在 2023 年 1 月 1 日以前且有关金融工具在 2023 年 1 月 1 日暂时还没有终止确认的，涉及所得税影响且没有按照以上规定进行一定程度的处理的，企业需要进行追溯调整。企业进行上面说的调整的，需要在财务报表附注中披露有关情况。

（三）有关企业以现金结算的股份支付更改为以权益结算的股份支付的会计处理。

这个问题主要涉及《企业会计准则第 11 号-股份支付》等准则。

1、有关会计处理

企业更改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件，使其成为以权益结算的股份支付的，在更改日，企业需要根据所授予权益工具当天的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已获取的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在更改日已确认的负债，两者当中的差额计入当期损益。上面说的规定同样适用于更改出现在等着期结束后的情形。假设因为更改延长或缩短了等着期，企业需要根据更改后的等着期进行上面说的会计处理（不需要考虑不利更改的相关会计处理规定）。假设企业取消一项以现金结算的股份支付，授予一项以权益结算的股份支付，并在授予权益工具日认定其是用来替代已取消的以现金结算的股份支付（因没有足可行权条件而被取消的除外）的，适用本解释的上面说的规定。

2、新旧衔接

针对 2023 年 1 月 1 日至本解释施行日新增的本解释规定的上面说的交易，企业需要根据本解释的相关规定进行调整。针对 2023 年 1 月 1 日以前出现的本解释规定的上面说的交易，没有按照以上规定进行一定程度的处理的，企业需要进行调整，将积累影响数调整 2023 年 1 月 1 日留存收益及其他有关财务报表项目，对可比这个时间段信息不能调整。企业需要在附注中披露该会计政策 5 变更的性质、内容和原因，还有当期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

（四）生效日期

本解释“有关单项交易出现的资产和负债有关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理”内容自 2023 年 1 月 1 日起施行；“有关发行方分类为权益工具的金融工具有关股利的所得税影响的会计处理”、“有关企业以现金结算的股份支付更改为以权益结算的股份支付的会计处理”内容自发布那天起施行。