内部审计与CPA审计的区别是什么，内部审计师的含金量高吗

内部审计与CPA审计的区别是什么？

答：（1）在审计方法方面，注册会计师审计时受托进行，内部审计是按照本部门、本单位经营管理的需自行具体安排施行；

（2）在审计的独立方面，注册会计师审计是双向独立，内部审计是受本部门、本单位直接领导，仅强调和刚才审的其他职能部门相对独立；

（3）在审计目标方面，注册会计师审计主要紧跟财务报表进行是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，内部审计主要是检查各项内部 的执行情况等，提出各项改进措施；

（4）在审计职责和作用方面，注册会计师审计需对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用，内部审计只对本部门、本单位负责，只可以作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密；

（5）在审计标准方面，注册会计师审计依据《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则执行审计工作，内部审计依据内部审计准则执行审计工作。

1、审计目标不一样。

内部审计：对我们的组织内部的经营活动和内部控制的一定程度上性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的财务报表的合法性和公允性进行审计。2、独立性不一样。内部审计：为我们的组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计：为需可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性很强。3、接受审计的自愿程度不一样。内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织一定要接受内部审计人员的监督。注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。4、审计标准不一样。内部审计：内部审计人员遵守的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵守的是注册会计师审计准则。5、审计时间不一样。内部审计：一般采取定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：一般是定期审计，每一年对被审计单位的财务报表审计一次。

内部审计师的含金量？

内部审计师（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR）它不单单是国际内部审计领域专家的标志，也是现在国际审计界唯一公认的职业资格。CIA需经国际内部审计师协会（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 简称 IIA）组织的考试获取。

内部审计师（CIA）是国际内部审计领域专家的标志，也是现在世界各国公认的职业资格。其考试难度很大，含金量很高，每一年的通过率相当低。

coso内部控制 优缺点？

COSO内部控制框架不是唯一的内部控制框架，其他类似框架中著名的是加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会COCO，于1995年11月发行《控制详细指导纲要》。COSO提出了—种更精简、具有更多的变动，使用更多管理术语的内部控制基本架构。COSO报告从四个方面：目标、承诺、能力、监督与学习，提出20项控制基准。

销售与收款业务循环的内部控制如何处理？

销售与收款业务循环的内部控制如何处理？

一、销售与收款循环的有关内部控制了解

了解被审计单位的重要业务循环的业务活动及其有关内部控制是注册会计师在审计计划阶段开展的一项必要工作，他的主要作用一个方面是为了识别和评估认定层次的重要错报风险，另外一个方面也使注册会计师对有关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和开展应对重要错报风险的进一步审计程序。

针对相当大一部分企业来说，销售与收款循环一般是重要的业务循环，注册会计师一定要在审计计划阶段了解该循环涉及的业务活动及有关的内部控制。

注册会计师一般通过开展下方罗列出来的程序，了解销售和收款循环的业务活动和有关内部控制：

1.询问参加销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，大多数情况下涵盖销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；

2.获取并阅读企业的有关业务流程图或内部控制手册等资料；

3.观察销售与收款流程中特定控制地运用，比如观察仓储部门人员是不是还有如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对；

4.检查文件资料，比如检查销售单、发运凭证、客户对账单等；

5.开展穿公务员行政职业能力测验试，即追踪销售交易从出现到后被反映在财务报表中的整个处理过程。比如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。

下表以大多数情况下制造业企业作为例子，分别针对销售与收款循环中的两个重要交易类别（即销售、收款两个交易类别）简要列示了它们一般包含的有关财务报表项目、涉及的主要业务活动及常见的主要凭证和会计记录。

在审计工作的计划阶段，注册会计师需要对销售与收款循环中的业务活动进行充分了解和记录，通过逐一阅读认真分析业务流程中可能出现重要错报的环节，进一步识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的有关控制，并通过诸如穿公务员行政职业能力测验试等方式对这些流程和有关控制加以证实。

下面，我们就针对上表中列示的常见的业务活动作出进一步解释，并说明被审计单位一般可能存在的有关控制。

综合上面说的业务活动中设计的内部控制，可以看得出来，在销售与收款循环中企业一般从以下方面设计和执行内部控制：

销售与收款内部控制检查的主要内容涵盖：

除开这点针对收款循环的内部控制来说，尽管因为每个企业的性质、所身处行业、规模还有内部控制健整个过程度等不一样，而让其与收款交易有关的内部控制内容带来一定不一样，但以下与收款交易有关的内部控制内容是一般需要共同遵守的：

（1）企业需要根据《现金管理暂行规定》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

（2）企业应将销售收入及时入账，不可以账外设账，不可以未经同意私自坐支现金。销售人员需要不要接触销售现款。

（3）企业需要建立应收账款账龄分析制度和超过规定要求的时间应收账款催收制度

销售部门需要负责应收账款的催收，财会部门需要督促销售部门加紧催收。对催收无效的超过规定要求的时间应收账款可以通过法律程序予以处理。

（4）企业需要按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变化情况和信用额度使用情况。对长时间往来客户需要建立起完善的客户资料，并对客户资料开展变动管理，实时发布。

（5）企业针对可能成为坏账的应收账款需要报告相关决策机构，由其进行审核查验，确定是不是确觉得坏账。企业出现的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。

（6）企业注销的坏账需要进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时需要及时入账，防止形成账外资金。

（7）企业应收票据的获取和贴现一定要经由保管票据以外的主管人员的书面批准

应有专人保管应收票据，针对马上就要到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据可以在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定超过规定要求的时间票据的冲销管理程序和超过规定要求的时间票据追踪监控制度。

（8）企业需要定期与往来客户通过函证等方法核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

二、销售与收款循环的重要错报风险的评估

被审计单位可能有各自不同的各样的收入来源，处于不一样的控制环境，存在复杂的合同具体安排，这些情况对收入交易的会计核算可能存在很多影响，例如不一样交易具体安排下的收入确认时间和依据可能有很多不一样的地方。注册会计师结合对销售与收款循环中业务流程和有关控制了解，考虑在销售与收款循环中出现错报的概率还有潜在错报的重要程度是不是足以致使重要错报，以此评估销售与收款循环的有关交易和余额存在的重要错报风险，以为设计和开展进一步的审计程序提供基础。

（一）销售与收款循环存在的重要错报风险

与销售与收款循环有关的财务报表项目主要为营业收入和应收账款，除开这点，还有应收票据、预收货款、长时间应收款、应交税费、税金及附加等（本课程不对销售交易涉及的税务问题进行阐述）。以大多数情况下制造业的赊销销售作为例子，有关交易和余额存在的重要错报风险一般涵盖：

（1）收入确认存在的舞弊风险

收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有部分企业时常为了达到粉饰财务报表的目标而采取虚增（出现认定）或隐瞒收入（完整性认定）等方法开展舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。中国注册会计师审计准则要求注册会计师根据收入确认存在舞弊风险的假定，评价什么类型的收入、收入交易或认定致使舞弊风险。

（2）收入的复杂性可能致使的错误

比如，被审计单位可能针对一部分特定的产品或者服务提供一部分特殊的交易具体安排（比如特殊的退货约定、特殊的服务期限具体安排等），但管理层可能对这些不一样具体安排下所涉及的交易风险的判断缺少经验，收入确认上就容易出现错误。

（3）出现的收入交易未能得到准确记录。

（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的这个时间段，涵盖销售退回交易的结束错误。

（5）收款没来得及时入账或纪录写入错误的账户，因而致使应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。

（6）应收账款坏账准备的计提不准确

某些重要错报风险可能与财务报表整体广泛有关，进一步影响多项认定，如舞弊风险；某些重要错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定有关，如会计期末的收入交易和收款交易的结束错误（结束），或应收账款坏账准备的计提（计价）。在评估重要错报风险时，注册会计师需要落实到该风险所涉及的有关认定，以此更专门设计进一步的审计程序。

下文重点说明对收入确认存在的舞弊风险的评估。

注册会计师在识别和评估与收入确认有关的重要错报风险时，需要根据收入确认存在舞弊风险的假定，评价什么类型的收入、收入交易或认定致使舞弊风险。

假定收入确认存在舞弊风险，依然不会说明了注册会计师需要将与收入确认有关的全部认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需结合对被审计单位及其环境的详细了解，考虑收入确认舞弊可能如何出现。被审计单位不一样，管理层开展舞弊的动机或压力不一样，其舞弊风险所涉及的详细认定也不一样，注册会计师需作出详细分析。比如，假设管理层很难达到预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如早一点确认收入或记录虚假的收入），因为这个原因，收入的出现认定存在舞弊风险的概率很大，而完整性认定则一般不存在舞弊风险；相反，假设管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需更特别要注意关注与收入完整性认定有关的舞弊风险。再如，假设被审计单位预期很难达到下一年的销售目标，罢了经超额达到了本年的销售目标，就可能倾向于将本期的收入延期至下一年确认。

假设注册会计师觉得收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的详细情况，以此未将收入确认作为因为舞弊致使的重要错报风险领域，注册会计师需要在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

1.通过开展风险评估程序识别与收入确认有关的舞弊风险

风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重要错报风险而开展的审计程序。风险评估程序需要涵盖询问管理层还有被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。

开展风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认有关的舞弊风险至关重要，比如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况、销售模式和业务流程、与收入有关的生产技术方面的硬性条件、收入的来源和构成、收入交易的特性、收入确认的详细原则、所在行业的特殊事项、重要异常交易的商业理由、被审计单位的业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采用的方法，以此设计合适的审计程序以发现这种类型错报。

注册会计师需要评价通过开展风险评估程序和执行其他有关活动获取的信息是不是表达存在舞弊风险因素。比如，假设注册会计师通过开展风险评估程序了解到，被审计单位所身处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提升被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需警惕管理层通过开展舞弊高估收入，以此高估利润的风险。

2.经常会用到的收入确认舞弊手段

了解被审计单位一般采取的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更专门开展审计程序。被审计单位一般采取的收入确认舞弊手段举比如下：

（1）为了达到粉饰财务报表的目标而虚增收入或早一点确认收入。

1）利用与未披露关联方当中的资金循环虚构交易。

2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易

比如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。

3）通过出售关联方的股权，促使其从形式上不可以再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后这个时间段计提坏账准备，或在期后冲销。

5）为了虚构销售收入，将商品从某一地址位置移送至另一地址位置，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。

6）在与商品有关的风险和报酬暂时还没有都转移给客户以前确认销售收入

比如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。

7）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而以售后回购或售后租回方法发出的商品作为销售商品确认收入。

8）采取完工百分比法确认劳务收入且采取已经出现的成本占估计总成本的占比确定完工进度时，有意或恶意低估预估总成本或多计实质上出现的成本，以通过高估完工百分比的方式达到当期多确认收入。

9）在采取代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮接洽、磋商等中介代理服务的情况下，根据有关购销交易的总额并不是净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

10）当存在各种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方式时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方式。

11）选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目标而少计收入或延期确认收入。

1）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。

2）被审计单位采取以旧换新的方法销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。

3）在提供劳务或建造合同的结果可以可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而延期到劳务结束或工程完工时确认收入。

3.表达被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

舞弊风险迹象是注册会计师在开展审计途中发现的、需导致对舞弊风险警觉的事实或情况。存在舞弊风险迹象依然不会肯定表达出现了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计途中发现的异常情况出现警觉，以此更专门采用应对措施。

一般表达被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象举比如下：

1）注册会计师发现，被审计单位的客户是不是付款主要还是看下方罗列出来的情况：

（1）能不能从第三方获取融资；

（2）能不能转售给第三方（如经销商）；

（3）被审计单位能不能满足特定的重要的因素。

2）未经客户同意，在销售合同约定的发货期以前发送商品。

3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地址位置以外的其他地址位置。

4）被审计单位的销售记录表达，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。

5）在实质上发货以前开具销售发票，或实质上未发货而开具销售发票。

6）针对期末后面的发货，在本期确认有关收入。

7）实质上销售情况与订单不符，或者按照已取消的订单发货或重复发货。

8）已经销售给货运代理人的商品，在期后有非常多退回。

9）销售合同或发运单上的日期被修改，或者销售合同上加盖的公章依然不会属于合同所指定的客户。

10）在接近几天末时出现了非常多或大额的交易。

11）交易后面长时间不进行结算。

12）在被审计单位业务或其他有关事项未出现重要变化的情况下，询证函回函符合比例明显异于之前年。

13）出现异常非常多的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，尤其是有非正常现金收付的情况。

14）应收款项收回时，付款单位与购买方不完全一样，存在有点多代付款的情况。

15）交易标的对交易对手来说不具有合理用途。

16）主要客户自己规模与其交易规模不匹配。

4.对收入确认开展分析程序

分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方式，注册会计师需重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用。

在收入确认领域，注册会计师可以开展的分析程序的例子涵盖：

1）将本期销售收入金额与之前可比这个时间段的对应数据或预算数进行比较；

2）分析月度或季度销售量变化趋势；

3）将销售收入变化幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目标变化幅度进行比较；

4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等重要财务指标与可比这个时间段数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；

5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息当中的关系；

6）分析销售收入与销售费用当中的关系，涵盖销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，还有销售机构的设置、规模、数量、分布等。

注册会计师通过开展分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或很难发现的变化趋势，以此有目标、专门特别要注意关注可能出现重要错报风险的领域，有助于评估重要错报风险，为设计和开展应对措施提供基础。比如，假设注册会计师发现被审计单位持续性地为完成销售目标而增多销售量，或者非常多的销售因不可以收现而致使应收账款非常多增多，需对销售收入的真实性予以额外特别要注意关注；假设注册会计师发现被审计单位临近几天末销售量大幅增多，需警惕将下期收入早一点确认的概率；假设注册会计师发现单笔大额收入可以减轻被审计单位盈利方面的压力，或使被审计单位完成销售目标，需警惕被审计单位虚构收入的概率。

假设发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需仔细调查其原因，评价是不是表达可能存在因为舞弊致使的重要错报风险。涉及期末收入和利润的异常关系特别值得特别要注意关注，比如在报告期的后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易。注册会计师可能采用的调查方式举比如下：

1）假设注册会计师发现被审计单位的毛利率变化很大或和刚才在行业的平均毛利率差异很大，注册会计师可以采取定性分析与定量分析相结合的方式，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变化的合理性进行调查。

2）假设注册会计师发现应收账款余额很大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需分析详细原因（如赊销政策和信用期限是不是出现变化等），并在必要时采用合适的措施，如扩大函证比例、增多结束测试和期后收款测试的占比等。

3）假设注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的一定程度上人员，并考虑管理层的答复是不是与其他审计证据完全一样，比如，假设管理层表示收入增长是因为销售量增多所致，注册会计师可以调查与市场需求有关的情况。

（二）按照重要错报风险评估结果设计进一步审计程序

注册会计师根据销售与收款循环的重要错报风险评估结果，制定开展进一步审计程序的整体方案（涵盖综合性方案和本质性方案），继而开展控制测试和本质性程序，以应对识别出的认定层次的重要错报风险。注册会计师通过控制测试和本质性程序获取的审计证据综合起来应足以应对识别出的认定层次的重要错报风险。

注：“拟从控制测试中获取的保证程度”一列所列示的“高、部分和无”还有“拟从本质性程序中获取的保证程度”一列所列示的“高、中、低”的级别的确定属于注册会计师的职业判断。针对不一样的风险级别，其对应的拟获取的保证程度并不是一定如上表所示。上表中的主要内容仅为向读者演示注册会计师根据特定情况所作出的对应的审计方案的评价结果，以此根据该结果确定控制测试和本质性程序的性质、时间具体安排和范围。

注册会计师按照重要错报风险的评估结果初步确定开展进一步审计程序的详细审计计划，因为风险评估和审计计划都是贯穿审计整个过程的变动的活动，而且，控制测试的结果可能致使注册会计师改变对内部控制的信赖程度，因为这个原因，详细审计计划并不是千篇一律，可能一定要在审计途中进行调整。

然而不管是采取综合性方案还是本质性方案，获取的审计证据都需要可以从认定方面应对所识别的重要错报风险，直至针对该风险所涉及的都有关认定，都已获取了足够的保证程度。

三、销售与收款循环的内部控制测试

（一）控制测试的基本原理

在对被审计单位销售与收款循环的有关内部控制开展测试时，注册会计师需要大家特别注意：

1.控制测试所使用的审计程序的类型主要涵盖询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程度依次递增。注册会计师需按照所测试的内部控制的特点及需取得的保证程度选用一定程度上的测试程序。

2.假设在期中开展了控制测试，注册会计师需要在年末审计时开展一定程度上的前推程序，就控制在剩下这个时间段的运行情况获取证据，来终确定控制是不是在整个被审计这个时间段持续运行有效。

3.控制测试的范围主要还是看注册会计师需通过控制测试获取的保证程度。

4.假设拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还要有就有关的信息技术大多数情况下控制的运行有效性获取审计证据。假设所测试的人工控制利用了系统生成的信息或报告，注册会计师除了测试人工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。

上面说的相关开展销售与收款循环的控制测试时的基本要求，就其原理来说，对其他业务循环的控制测试同样适用，因为这个原因，在后面讨论其他业务循环的控制测试时将不可以再重复。

（二）以风险为起点的控制测试

风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因为这个原因，注册会计师一般以识别的重要错报风险为起点，选取拟测试的控制并开展控制测试。

下表列示了一般情况下，注册会计师对销售与收款循环开展的控制测试。

在上面说的控制测试中，假设人工控制在执行时，依赖信息系统生成的报告，既然如此那，注册会计师还需要针对系统生成报告的准确性执公务员行政职业能力测验试。比如与坏账准备计提有关的管理层控制中使用了系统生成的应收账款账龄分析表，其准确性影响管理层控制的有效性，因为这个原因，注册会计师需同时测试应收账款账龄分析表的准确性。

表 销售与收款循环的风险、存在的控制及控制测试程序

要在这里给大家科普一下，，上表列示的为销售与收款循环中一部分较为常见的内部控制和对应的控制测试程序，目标在于帮注册会计师按照详细情况设计可以应对已识别风险、达到审计目标的控制测试。该表既未包含销售和收款循环全部的内部控制和控制测试，也依然不会说明了审计实务需要按此执行。一个方面，被审计单位所身处行业不一样、规模不一、内部控制制度的设计和执行方法不一样，之前这个时间段接受审计的情况也各不一样；另外一个方面，受审计时间、审计成本的限制，注册会计师除了保证审计质量、审计效果外，还要有提升审计效率，尽量地消除重复的测试程序，保证检查某一凭证时可以一次完成对该凭证的都审计测试程序，并按效果是好的顺序开展审计测试。因为这个原因，在审计实务工作中，注册会计师需从实质上出发，设计合适被审计单位详细情况的实用高效的控制测试计划。

期望能帮到您！

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