非经常性损益包括哪些内容，非经常性损益包括具体哪些

非常常性损益涵盖什么内容？

非常常性损益涵盖以下几项：处置长时间股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他长时间资产出现的损益;各自不同的形式的政府补贴；因自然灾害等不可抗力导致的资产减值准备；转回历年的减值准备；短时间投资损益，但经国家相关部门批准具有经营资格的金融机构获取的除外等等。非常常损益指的是收入和费用，公司生产经营没有直接关系，但影响的真实和公正的评估公司现目前的经营成果和盈利能力因为其性质，数量或出现频率虽然与生产经营相关。

　　为提升上市公司财务信息披露的质量，维护投资者的合法权益，中国证监会于2001年4月公布了《公开发行证券的公司信息披露规范问题回答第1号-非常常性损益》（以下简称《问题回答》），对相关非常常性损益的问题作了明确的相关规定。本篇文章拟以《问题回答》为基础，对非常常性损益的定义、判断标准、内容还有信息披露等有关问题做一简单的探讨。

　　一、非常常性损益的定义

　　按照《问题回答》的相关规定，非常常性损益是指公司出现的与生产经营无直接联系，还有虽与生产经营有关，但因为其性质、金额或出现频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。在理解非常常性损益时，应注意以下几点：

　　（一）非常常性损益即国际会计准则中所提到的利得和损失。公司假设出现非常常性收益，则可能会造成公司常常性活动出现的净利润要低于利润表中所反映的当期净利润，以此在扣除非常常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就可以小于根据当期净利润计算所得出的结果；假设出现非常常性损失，则可能会造成公司常常性活动出现的净利润要高于利润表中所反映的当期净利润，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就可以高于根据当期净利润计算所得出的结果。

　　（二）非常常性损益主要出现于与公司生产经营无直接联系的有关领域。例如，公司出售分部或子公司所获取的投资收益在不少公司是其利润的主要来源，但是非常常性损益也有一定概率与生产经营活动相关，例如在关联交易中，大股东为了提高上市公司的经营业绩，以高于市场价格的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场价格的价格向上市公司供应原材料，以此增多上市公司的利润。因为根据非公允的价格进行关联交易所获取的利润并非公司在正常的经营活动中可以获取的利润，因而也应该算做公司的非常常性损益。

　　因为这个原因，在确定非常常性损益项目时，要记住非常常性损益与非经营性损益是不一样的两个概念。公司完整的经济活动应该涵盖生产经营活动、投资活动和筹资活动3个部分，除了产品的生产、加工和销售等商品生产经营活动外，还应该涵盖企业根据各自不同的战略考虑所进行的对外长时间投资活动等资本经营活动，也应该涵盖公司利用暂时闲置的资金自行进行的短时间投资活动和有关的筹资行为。因为这个原因，我们不可以按照损益是不是来源自于商品生产经营活动作为判断该收益是不是为非常常性损益的唯一标准。

　　（三）判断某一个损益是不是为非常常性损益时，除了应该考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更加重要的是应该考虑该项损益的性质、金额或出现频率的大小。

　　1.判断某一个损益的性质，应主要分析出现该项损益的事项或业务是不是为公司持续经营所必需是否为公司出现的特殊业务。从公司所身处的经营环境看，特殊性的事项或业务具有高度的反常性，而且，与企业正常典型的活动明显地不有关或仅仅偶然有关。假设出现某一个损益的事项或业务是公司持续经营不可或缺的，则该项损益就不可以作为非常常性损益来处理。例如，公司为了保证设备的正常运转，每隔几年要对设备进行一次大修理，因而不是公司的特殊业务，所出现的大修理费用就是公司为维持正常的生产经营能力所一定要出现的费用，由此而出现的损益也就肯定是公司的常常性损益；又例如，上市公司因为向关联企业借用资金而支付的资金占用费假设明显高于同期银行贷款利率，则这个资金借入业务就不是公司持续经营所必需的业务，而是一项特殊的业务，因为这个原因多支付的资金占用费就肯定是公司的非常常性损益。

　　2.判断某一个损益是不是为非常常性损益时，还应该考虑损益金额的大小。按照会计中的重要性原则，针对一部分金额较小的非常常性损益就算故将他默认为常常性损益，也不会对投资者的投资决策分析出现本质性的影响。因为这个原因，针对一部分明显可归于非常常性项目、但金额较小的损益，为了简化起见，在大多数情况下情况下可以故将他默认为常常性损益处理。但是假设这些损益对公司的主要财务指标将会出现本质性的影响时，也还是故将他默认为常常性损益就不合适了。例如，某上市公司向关联企业收取的资金占用费收益根据银行同期贷款利率计算高了50万元，扣除所得税的影响后仅占当期净利润的0.1%，假设公司根据当期净利润计算的净资产收益率刚好超越6%，但扣除该项收益后的净资产收益率则低于6%.在这里情况下，假设不扣除多收的50万元，会使公司达到了发行新股的低条件，扣除后该公司就失去了发行新股的资格。故此应将多收的资金占用费作为非常常性损益处理。

　　3.除了考虑损益的性质和金额外，还一定要考虑其出现的频率。出现非常常性损益的事项或业务肯定是公司出现的偶发性事项或业务，其实就是常说的公司在可以预见的以后不可以合理预估是不是会出现的业务。正是因为这些事项或业务出现的偶然性，由此而出现的损益就应该归属于公司的非常常性损益。例如，公司于本年取得了当地政府给予的一次性财政补助300万元，使公司不要了产生亏损的不利局面，但公司针对以后年能不能继续取得这种类型补助则没办法进行合理的预估。因为这个原因，本年取得的300万元一次性财政补助就应该作为非常常性损益处理。

　　二、非常常性损益包含的项目

　　在《问题回答》中，针对非常常性损益项目分别根据“应该涵盖”和“可能涵盖”具体分析释。非常常性损益应该涵盖的项目有：（1）交易价格显失公允的关联交易致使的损益；（2）处理下属部门、被投资单位股权损益；（3）资产置换损益；（4）政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免还有其他政府补贴；（5）比较财务报表中会计政策变更对之前这个时间段净利润的追溯调整数；（6）中国证监会认定的其他非常常性损益项目。公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应将上面说的项目作为非常常性损益处理。非常常性损益可能涵盖的项目有：（1）流动资产盘盈、盘亏损益；（2）支付或收取的资金占用费；（3）委托投资收益；（4）各项营业外收入、支出。公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应按照自己实质上情况，分析上面说的项目标本质，准确界定非常常性损益。公司若将上面说的项目不归类为非常常性损益，应该充分说明其原因还有涉及的金额。《问题回答》并没有列举都的项目，但强调公司在详细判断时应该按照非常常性损益的定义合理地进行。以下拟对非常常性损益可能涉及的项目做一简要分析。

　　（一）商品经营活动可能涉及的非常常性损益项目1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易出现的损益。公司与关联方当中出现的关联交易，只要根据公平合理的基础根据市场原则进行是商品生产经营中的正常情况。但不少公司根据利润指标的考虑，在关联交易中时常采取不合理作价的方法为公司增多利润。因为这个原因，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易出现的利润水分予以扣除。但是在扣除显失公允的关联交易出现的损益时，应该根据关联交易的详细类型分别确定计入非常常性损益的金额。公司与关联企业当中出现的、属于公司持续经营一定不可以缺少的、常常性出现的业务出现的损益在计算非常常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格当中的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中涵盖的关联采购、关联销售、土地的租赁、各自不同的辅助性劳务的提供等交易类型。

　　2.资产的处置或置换损益还有债务重组损失。公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目标并非通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换这种类型资产在公司经营途中出现的频率也是很低的；公司进行债务重组出现的损失也是经营活动中偶然出现的损益。因为这个原因，针对企业因为处置或置换固定资产、无形资产而出现的损益还有债务重组的损失，应该剔除在常常性损益之外，作为非常常性损益。

　　3.相关资产的盘盈或盘亏。资产盘盈或盘亏肯定是属于公司偶然出现的业务，由此出现的损益应该作为非常常性损益处理。

　　4.资产减值准备。各项减值准备的计提是公司在持续经营途中常常出现的事项，因为这个原因公司不应该将计提的各自不同的资产减值准备对损益的影响当成非常常性损益。

　　5.补贴收入及有关的税收优惠、返还。针对公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各自不同的税收优惠及税收返还、财政补助等其他各自不同的补贴收入是不是应该作为非常常性损益处理，应该从以下哪些方面合理地判断：（1）按照取得补贴收入或享受税收优惠、返还的期限，判断公司能不能在未来较长的期限内获取这些收益。假设公司可以在较长的期限内（例如在连续3年或3年以上的期限内）连续地获取这些收益，则可以觉得这些收益的获取构成了公司常常性损益的组成内容。（2）按照有关收益获取的法律文件是不是存在、是不是满足现行规定。假设没有审批文件，或属于当地政府相关部门越权审批，则由此出现的收益就算可以在很长的阶段内可以取得，也不可以作为公司的常常性损益。例如，某公司拥有进出口经营权，每一年均有非常多的进出口业务，则公司每一年收到的税务部门的出口退税虽说会计处理时作为补贴收入，也应该作为常常性损益项目进行一定程度的处理。

　　（二）投资活动可能涉及的非常常性损益项目公司出现的投资活动涵盖股权投资和债权投资两种基本类型，由此获取的投资收益涵盖：股权投资收益、债权投资收益还有股权投资差额的摊销。针对上面说的3个部分收益能不能作为公司的常常性损益，应该按照其形成的详细来源进行认真分析：

　　1、公司根据战略发展的考虑进行各自不同的长时间投资，其主要目标依然不会在于短时间内转让以获取价差收益。因为这个原因，通过对外的长时间股权、债权投资在持有投资这个时间段所获取的正常投资收益，应该作为常常性损益。但是公司转让持有的长时间投资属于特殊业务，由此而出现的损益应该都作为非常常性损益处理，不然没办法合理地评价公司的盈利能力。

　　2、公司对外进行长时间股权投资时出现的股权投资差额根据现行会计制度的相关规定计入投资收益，假设公司可以合理地预估在未来一定时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将这个出现频率非常高的损益归属于公司的常常性损益。

　　3、公司进行的各自不同的短时间投资（涵盖委托投资）他的主要作用主需要在于获取短时间内的差价收益。因为在经营活动中收入和支出当中存在时间差，以此可能致使部分资金闲置。因为这个原因，假设公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行并不是委托其他单位进行短时间投资，则可以将这种类型投资出现的收益作为公司的常常性损益处理。

　　4、假设公司出现向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作为企业的投资活动。假设这种类型活动出现的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实质上获取的收益与根据银行同期贷款利率计算的结果当中的差额作为非常常性损益处理。

　　（三）筹资活动可能涉及的非常常性损益项目1.假设公司在进行工程项目建设时，可能落在自己身上财政贴息的政策，则可以将取得的财政贴息收益冲减工程成本或当期财务费用。但是因为财政贴息时间大多数情况下为一年时间，长不会超越三年，因为这个原因，应该将取得的财政贴息收益进入当期损益的部分作为非常常性损益。

　　2.假设公司在向关联企业及其他企业拆入资金时，支付的资金占用费高于或低于同期银行贷款利率，应该将实质上支付的资金占用费与根据同期银行贷款利率计算得出的结果当中的差额作为非常常性损益项目处理。

　　3.针对外币业务出现有点多的公司，因为汇率变化而形成的汇兑差额应该作为常常性损益项目处理。

　　（四）其他项目1.营业外收支项目中，公司出现的诸如捐赠支出、债务重组损失、罚款收入或支出、很损失等营业外收支项目（不含上面已经提及的项目），在公司经营途中出现的频率不大，属于偶然出现的事项，因为这个原因都应该该作为非常常性损益处理；但公司支付的学校经费在现在的条件下，可以觉得是公司需常常出现的事项，因为这个原因应该作为常常性损益项目处理。

　　2.追溯调整的影响数。因为公司会计政策在制订以后大多数情况下情况下应该保持相对稳定，故此，会计政策变更不是常常出现的事项，因为变更会计政策对之前年进行追溯调整而导致的之前年损益的变化，应该作为当年的非常常性损益处理。

　　3.公司因为享受所得税政策而实质上收到的所得税返还，根据现行会计处理的方式应该在收到时冲减所得税费用，而不是计入补贴收入，严格说也是公司的一项非常常性损益。但是公司在计算扣除非常常性损益后的净利润时，应该先以利润表反映的利润总额为基础，扣除非常常性损益项目对利润总额的影响后再结合纳税调整因素计算公司的应纳税所得额，然后扣除根据法定税率计算的所得税后就可以得出扣除非常常性损益后的净利润。因为这个原因，从扣除非常常性损益后的净利润的计算方式看，因为所得税返还影响不了应纳税所得额，在计算非常常性损益项目时不需要考虑所得税返还的影响。

　　三、非常常性损益的披露

　　按照财政部和中国证监会的现行规定，公司在对非常常性损益项目进行信息披露时，应该在利润表下面以补充资料的形式，同时在披露公司的净资产收益率和每股收益财务指标时，应该在主营业务利润、营业利润和净利润的基础上，以扣除非常常性损益后的净利润披露以上两个指标。《企业会计制度》要求公司披露的是相关非常常性项目对利润总额的影响，但是，我们觉得这样的披露方法不利于报表使用者对会计报表的分析，不可以直观地向报表使用者反映非常常性损益对公司盈利能力的影响。因为这个原因，我们建议公司在反映这个目时，可以参考下方罗列出来的信息披露的方法：

　　1.披露的形式：将《企业会计制度》要求披露的利润表补充资料和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号-净资产收益率和每股收益》要求提供的利润表附表合二为一，统一以利润表附表的方法披露净资产收益率和每股收益还有非常常性损益的具体内容。详细组成内容涵盖：（1）净资产收益率和每股收益指标；（2）非常常性损益。

　　2.披露的主要内容：（1）公司确定非常常性损益的详细标准，还有非常常性损益涵盖的详细项目；（2）非常常性损益对利润总额的影响；（3）非常常性损益对公司净利润的影响。

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