2018年《税法二》高频考点：公益性捐赠支出

税务师考试一年只有一次，考生们一定要珍惜机会，认真备考哦。华宇小编为大家准备了高频考点供大家学习，希望可以帮助到大家。

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公益性捐赠支出

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本知识点属于《税法二》第一章 企业所得税

【知识点】公益性捐赠支出

公益性捐赠支出

企业通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于《华宇人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

直接的公益性捐赠不得扣除。

【解释】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠不得扣除；第三，这种捐赠必须是通过非营利机构或政府机构发生的，通过营利机构或个人发生的捐赠不得扣除。

【扣除基数】企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除。

【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(间接计算法下求应纳税所得额，必然会考查公益性捐赠扣除)

【新增】超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

【解释2】公益性捐赠扣除的计算程序

【解释3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠);接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

【解释4】非货币性资产对外捐赠，应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业务进行所得税处理。

【解释5】企业将自产货物用于捐赠，按公允价值缴纳增值税；但会计上不确认收入和利润，存在税会差异。

每个人都会累，没人能为你承担所有悲伤，人总有一段时间要学会自己长大。在备考税务师考试的路上，多数时间只有考生一个人，所以考生要学会忍耐孤独，学会消化那些负能量的情绪，将它们转化成考试的动力。