2018年《财务与会计》每日考点：非货币性资产交换确认和计量

2018年税务师考试即将到来，考生要在考前做好各项准备工作。目前准考证打印入口已经开通，考生们要及时进行打印，以免打印不及时耽误考试。小编为大家准备了财务与会计的必背知识点，供大家学习。

非货币性资产交换的确认和计量

(一)非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

(二)非货币性资产交换的认定

1.补价/整个资产交换金额(价值大一方换出资产的公允价值)小于25%，则该交易属于非货币性资产交换。

2.补价/整个资产交换金额(价值大一方换出资产的公允价值)大于或等于25%，则该交易不属于非货币性资产交换(属于货币性交易)。

(三)非货币性资产交换的确认和计量原则

1.非货币性资产交换同时满足下列条件时，应当以换出资产的公允价值为基础来确定换入资产的入账成本。(换出资产是销售，换入资产是购进)

(1)该交换具有商业实质。

(2)换入资产或者换出资产的公允价值能可靠计量。

2.非货币性资产交换不能同时满足以上两个条件时，应当应当以换出资产的账面价值为基础来确定换入资产

的入账成本。

(四)商业实质的判断

1.判断条件(满足以下条件之一即具有商业实质)

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

2.关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【提示】涉及多项非货币性资产交换的会计处理

把换入的多项资产看做是一项整体资产，按照单项资产交换的原则确定这一项整体资产的成本，然后按照整体资产中包含的各单项资产的价值比例来进行分配(换入资产以换出资产公允价值计量的，分配时优先按照各单项资产公允价值的比例来分配，如果各单项资产无公允价值的，分配时按照各单项资产账面价值的比例来分配;换入资产以换出资产账面价值计量的，分配时按照各单项资产账面价值的比例来分配。