2018《税法二》高频考点：国际税收抵免制度

已经进入8月，考生们在准备税务师考试的过程中也要注意自己的身体，天气炎热，保持轻松的心态和健康的身体才能走到后。

【内容导航】

1.抵免限额

2.抵免方法

3.种类

4.税收饶让

【所属章节】

本知识点属于《税法二》第三章 国际税收

【知识点】国际税收抵免制度

国际税收抵免制度

1.抵免限额

抵免限额=(来自国内外全部应税所得×居住国所得税率)×(来自国外应税所得÷来自国内外全部应税所得)

【简化】境外所得按本国规定税率计算的应纳税额。

2.抵免方法

【举例1】中国境内总公司所得200万，境外分公司所得100万，境外所得税率20%。

抵免限额=100×25%=25(万元)

境外已纳税额=100×20%=20(万元)

抵免20万元

应纳税额=(200+100)×25%-20=55(万元)。

【举例2】中国境内总公司所得200万，境外分公司所得100万，境外所得税率30%。

抵免限额=100×25%=25(万元)

境外已纳税额=100×30%=30(万元)

抵免25万元

应纳税额=(200+100)×25%-25=50(万元)。

【举例3】中国境内母公司所得200万，境外子公司分回股息红利80万，境外所得税率20%。

股息红利还原税前所得=80/(1-20%)=100(万元)

抵免限额=100×25%=25(万元)

境外已纳税额=100×20%=20(万元)

境外所得在境内应纳税额=25-20=5(万元)。

【举例4】中国境内母公司所得200万，境外子公司分回股息红利70万，境外所得税率30%。

股息红利还原税前所得=70/(1-30%)=100(万元)

抵免限额=100×25%=25(万元)

境外已纳税额=100×30%=30(万元)

境外所得在境内应纳税额=0(万元)。

3.种类：分国限额法、综合限额法、分项限额法。

分国限额法是当某居住国居民拥有多国收入时，居住国政府按其收入的来源国分别进行抵免。

综合限额法是在多国税收抵免条件下，跨国纳税人所在国政府对其全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额的方法。

分项限额法是为了防止跨国纳税人以某一外国低税率所得税的不足限额部分，用于冲抵另一外国高税率所得税的超限额部分，进行国际间的税收逃避活动，而对国外的收入分项进行抵免，把一些专项所得从总所得中抽离出来，对其单独规定抵免限额，各项之间不能互相冲抵的一种抵免方法。

4.税收饶让

它不是一种独立的避免国际重复征税的方法，是抵免法的附加。

居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

勤奋是成功者的通行证，懒惰是失败者的墓志铭。备考税务师考试，是勤奋与懒惰的比拼，谁能笑到后，谁就是这场比赛的赢家。