税务师：4月开始，税率调整后加计抵扣、发票衔接怎么办？(2)

三是，履行合同方面，关键还是看合同是如何签订的，是签订的以含税价格还是以不含税价款交易。如果是以含税价格交易又未约定税率调整对交易价格的相关影响事项，在税率调整之日以后实现的销售业务，那就是以原含税价款按新税率换算出不含税销售额及计算增值税(销项税额)，同时按新税率开具发票(发票上开具的税率及销项税额)；如果是约定以不含税价格交易，在税率调整之日以后实现的销售业务，则应以新税率计算增值税(销项税额)，再以约定的不含税价格加增值税为价税合计价款。

总之，对于税率调整后如何开具跨期销售业务的发票(税率)，是以纳税义务发生时间来决定销售业务(发生增值税应税销售行为)的适用税率，再以此来决定发票开具的税率及计算销项税额，也就是该项销售业务(发生增值税应税销售行为)应如何适用税率计税就如何开具发票。

因此，一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。但还应满足相关条件，否则将面临滞纳金的问题。

此外，提醒大家注意，4月1日以后，增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述跨期销售行为，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

4月1日后，一般纳税人购买不动产的抵扣

应该这样入账！

【举例】

案例一：

我公司属于一般纳税人，2019年3月份购置不动产取得增值税专用发票价税合计1100万元，发票3月份认证相符。

借：固定资产—办公楼 1000万

应交税费—应交增值税(进项税额) 60万元

应交税费—待抵扣进项税额 40万元

贷：银行存款 1100万

案例二：

我公司属于一般纳税人，2019年4月份购置新建不动产取得增值税专用发票价税合计1090万元，发票4月份认证相符。

借：固定资产—办公楼 1000万

应交税费—应交增值税(进项税额) 90万元

贷：银行存款 1090万

【三个提醒】

提醒一：

4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

提醒二：

此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣，只能一次性转入进项税额进行抵扣。

提醒三：

3月份《增值税纳税申报表附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自4月1日后结转填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏“其他”。

【关于不动产抵扣的五个疑问】

问题1：

我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年4月所属期抵扣剩余的30%，在5月所属期抵扣剩余的10%?

答复：不可以。

纳税人在2019年3月31日前尚未抵扣的不动产进项税额的40%，自2019年4月所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣。

问题2：

我单位2019年4月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，购入写字楼的不动产进项税额还需要分两年抵扣吗?

答复：不需要。

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣，而是在购进不动产的当期一次性抵扣进项税额。

问题3：

我单位2018年6月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，购入写字楼的不动产进项税额在2018年7月申报抵扣了60%，在今年哪个月份就能够申报抵扣剩下的40%?

答复：尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

问题4：

我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票，当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年8月申报抵扣剩下的40%不动产进项税额。

答复：可以。

尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起，增值税一般纳税人自行选择申报月份从销项税额中抵扣。

问题5：

我单位2019年4月对原有厂房进行修缮改造，增加不动产原值超过50%，为本次修缮购进的材料、设备、中央空调等进项税额，还需要分两年抵扣吗?

答复：不需要。

自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣。

政策参考

政策一

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》：