2022年中级会计教材pdf

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中级会计教材讲义课件

【例·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。
资料一：2020 年 12 月，A 公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为 900 万元。该生产设备为 2017 年 12 月购入，原价为 1 800 万元，采用年限平均法计提折旧，
使用寿命为 10 年，预计净残值为零。
资料二：2021 年 4 月购买工程物资用于更换部件，价款 1 200 万元，增值税税额 156 万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。
资料三：2021 年 6 月 30 日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使
用年限为 5 年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
『正确答案』
（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本）
①对该项固定资产进行更换前的账面价值＝1 800－1 800/10×3＝1 260（万元）
②减去：被更换部件的账面价值＝900－900/10×3＝630（万元）
③加上：发生的后续支出＝1 200 万元
④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）＝1 260－630＋1 200＝1 830（万元）
（2）编制会计分录
借：在建工程         1 260
 

累计折旧	（1	800/10×3）540
贷：固定资产		1		800
借：营业外支出		630
贷：在建工程				630
借：在建工程		1 200
应交税费——应交增值税（进项税额）			156
贷：银行存款			1	356
借：固定资产         1			830
贷：在建工程			1	830

（3）计算 2021 年固定资产更换后的折旧额
2021 年固定资产更换后的折旧额＝1 830×2/5×6/12＝366（万元）。