《中级会计实务》知识分享：关于合并报表的，会计实务是要多背还是多刷题好

1.抵销母子公司内部交易时，递延所得税的简单算法这里其实是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。试题一般涉及的就是存货项目，针对存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的有关分录除外），然后直接看这些抵销分录，假设产生借记存货（不需要管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增多，假设是贷记存货，则相反。这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，那就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为不管怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，故此，账面价值减少多少，就出现了多少可抵扣暂时性差异，确认对应的递延所得税资产；增多多少就出现多少应纳税暂时性差异，对应的确认递延所得税负债。在连续编制的情况下，上面的思路算出的其实递延所得税资产的期末余额（基本上等同于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，基本上等同于已有余额），故此，应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。

针对内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也差不多的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目标账面价值变化了多少完全就能够了。

这样的思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税的金额就比较容易计算了。注意：针对应收账款的抵销是抵销之前确认的递延所得税资产。因为很小一部分报表上应收账款计提坏账准备后，导致账面价值小于计税基础，故此，确认递延所得税资产，分录是：

借：递延所得税资产贷：所得税费用目前故将他抵销，故此，要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。2.有关内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路思路一、借：未分配利润-年初（期初存货中包含的未达到内部销售利润）

贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）

贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未达到内部销售利润）

思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：

借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未达到内部销售利润）

（1）借：营业收入（本期内部销售收入）

（2）贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未达到内部销售利润）

（3）贷：　营业成本 （4）理解：

（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未达到内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。思路三、您也完全可以照这样的理解做：

（1）借：未分配利润－年初贷：存货（期初未达到内部销售利润）

（2）借：营业收入（本期内部销售收入）

贷：营业成本（3）借：营业成本贷：存货（本期出现的未达到的内部销售利润）

思路一和思路三经常会用到。3.根据权益法调整对子公司的长时间股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录（1）针对应享有子公司当期达到净利润的份额借：长时间股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益根据应担负子公司当期出现的亏损份额，编制相反的调整分录。

（2）针对当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长时间股权投资（3）针对子公司除净损益以外全部者权益的其他变化，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应担负的份额借：长时间股权投资贷：资本公积（4）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长时间股权投资贷：资本公积贷：未分配利润-年初4.合并报表中根据权益法调整长时间股权投资时如何调整子公司净利润调整净利润时需要大家特别注意以下几点：

（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不一样，致使的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；（2）调整母子公司当中内部实物资产交易未达到损益对净利润的影响；（3）详细调整时，可以按照调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是，内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未达到内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值出现了变化，而计税基础不变，因而出现了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未达到内部销售损益，故此，调净利润时不用考虑。除开这点内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。

多看书、多做题。中级会计实务要多看书多听课件，理解、掌握并熟悉重要内容及核心考点，再在通过答题来夯实重要内容及核心考点。