2019年中级会计职称《中级会计实务》第十一章债务重组章节练习题
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单项选择题
1、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】C
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。
A.70
B.10.5
C.60.5
D.69
【答案】B
【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17%)=10.5(万元)。
3、2016 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2017 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。
A.A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元
B.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元
C.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元
D.A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元
【答案】C
【解析】A 公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元); B 公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。
4、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。(2012 年)
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D
【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项 D 正确。
5、M 公司和 N 公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。M公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到。到期时因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部款项，经协商，M 公司同意货款中的 20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 42.5 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值 45 万元。对于上述债务重组，N 公司应计入营业外收入的金额为( )万元。
A.16
B.16.9
C.26.9
D.0
【答案】B
【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。
多项选择题
6、债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
【答案】ABD
【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C 不正确。
7、2016 年 12 月 1 日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 163.8 万元货款，该项无形资产的公允价值为 90 万元，取得成本为 120 万元，已累计摊销 10 万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认债务重组利得 53.8 万元
B.减少应付账款 163.8 万元
C.确认无形资产处置损失 20 万元
D.减少无形资产账面余额 120 万元
【答案】BCD
【解析】应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8(万元)，选项 A 不正确;无形资产处置损失=(120-10)-90=20(万元)。
会计分录如下：
借：应付账款 163.8
累计摊销 10
资产处置损益 20
贷：无形资产 120
营业外收入 73.8
8、企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。( )
【答案】×
【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。
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