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金融资产-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

时间:2017-08-18 22:22来源:2017年注册会计师视频课件 作者:资源分享 点击:
金融资产 大纲和历年考题 知识点 2010 年 (北方阀门) 2011 年 (亚新公司) 2012 年 (健康公司) (福龙汽车) 金融资产 (1)分类和初始计量 (2)后续计量 8.2、可供出 售金融资产处

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金融资产

 

大纲和历年考题

知识点

2010 年

(北方阀门)

2011 年

(亚新公司)

2012 年

(健康公司)

(福龙汽车)

金融资产

       

(1)分类和初始计量

       

 

(2)后续计量

8.2、可供出

售金融资产处置的会计处理

     

 

(3)金融资产减值的计提原则和方法

     

 

8.3、金融资产减值损失的确认与计量

——可供出售金融资产(权益工具投资)

 

(4)金融资产转移

9.2、应收账

款不附追索权方式转让的会计处理

 

 

6.3、商业承兑汇票贴现

 

 

续表

 

知识点

2013 年

2014 年

2015 年

(A 公司)

(钢铁公司)

(工程机械)

(煤炭公

司)

(家用

电器)

金融资产

         

(1)分类和

初始计量

6.5、金融资产

的分类

       
     

3.1、持有

   
 

至到期投

5.1、可供

(2)后续计

资重分类

出售金融

的规定和

资产的后

 

转换的会

续计量

 

计处理

 
   

4.1、金融资产减值

     
 

损失的计量——应

 

收款项

(3)金融资

4.2、金融资产减值

产减值的计

损失的计量——可

提原则和方

供出售金融资产减

值损失的计量(可供

 

出售权益工具)

 

4.3、金融资产减值

 

的确认

 

6.2、金融资产

       

(4)金融资产转移

终止确认条件

的判断(应收账款附追索权的

 

转让)

 

一、金融资产的概述

(一)金融资产的分类

企业应当结合自身业务特点,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:

1

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2

持有至到期投资

3

贷款和应收款项

4

可供出售的金融资产

上述分类一经确定,不应随意变更。

注:这种分类方式预计 2018 年将会有重大变化。

贷款和应收款项内容在 2016 年教材中已经剔除。

 

(二)金融资产的重分类的规定

1.某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他类别的金融资产;

其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(第 1 类与其他 3 类不能相互重分类、第 2 类和第 4 类符合条件的可以重分类)

该部分内容为重要考点,历年出题较多。考试也基本以第2 类和第4 类重分类作为考点。

 

2014 年 B 卷真题:

1.20×2 年 1 月,A 公司支付 200 万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的 5 年期、按年付息、到期一次还本的公司债券,A 公司将其划分为持有至到期投资。

20×3 年 7 月 1 日,由于资金周转需要,A 公司以 130 万元的价格对外转让了上述公司债券的 60%,余下的 40%继续作为持有至到期投资核算。针对资料,假定不考虑其他条件,逐项判断 A 公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。

答:A 公司的会计处理不恰当。

理由:A 公司因自身的原因导致将持有至到期投资在到期前处置,表明其违背了将投资持有至到期的最初意图,并且处置的金额相对于该投资(即企业全部持有至到期投资)在出售前的总额较大,因此应当将处置后剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

处理意见:重分类日,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

 

2.四类金融资产:

(1)初始计量:均采用公允价值计量

(2)后续计量:第 1、4 类采用公允价值计量,第 2、3 类采用摊余成本计量

 

二、相关会计处理

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

 

 

 

1.初始计量

总原则:

①按公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益;

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

 

2.后续计量

总原则:资产负债表日按公允价值计量,公允价值的变动计入当期损

益,并确认相应的递延所得税。升值时

借:所得税费用

贷:递延所得税负债或者贬值时:

借:递延所得税资产贷:所得税费用

注:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值

 

(二)持有至到期投资(只核算债券投资)

 

1.初始计量

总原则:

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额;

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

 

2.后续计量

(1)持有期间

总原则:采用实际利率法,按摊余成本计量。

(2)出售后重分类:(出售比例较大,超过 10%)总原则:

a.出售比例较大的,应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并按公允价值进行后续计量。

b.重分类日,该投资的剩余部分的账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

(3)发生减值时

①计算:账面价值(即摊余成本)-现值

②计提减值后,债券投资收益=现值×实际利率

③价值恢复后,可以通过损益转回(转回后金额不得超过假设不计提减值准备的情况下该金融资产在转回日的摊余成本)

 

重分类的问题(第 2 类和第 4 类)

企业将某金融资产划分为持有至到期投资后,可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生,通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。

企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后 2 个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

 

特殊规定

1.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

2.单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大或单项金额不重大),应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试;

已单独确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

2013 年 B 卷

在审计 A 公司金融资产时,审计项目组注意到以下事项:

A 公司对应收账款进行减值测试时,首先根据应收账款的年末余额,将应收账款分为
单项金额重大和单项金额不童大两部分。对于单项金额重大的应收账款,单独进行减值测试,单独测试未发现减值的应收账款,不计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款,则根据信用风险特征划分不同组合,并对不同组合进行减值测试。

假定不考虑其他条件,判断 A 公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要提出改进建议。

答:存在不当之处。

改进建议:对于单项金额重大的应收账款,单独测试未发现减值的,还应当进行组合测试。

 

(三)可供出售金融资产(股权投资、债权投资)

 

1.初始计量

总原则:

① 按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额;

②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

 

2.后续计量

总原则:

资产负债表日按公允价值计量,公允价值的变动计入其他综合收益,同时应当考虑价值变动对所得税的影响。

未发生减值时:

①升值

借:可供出售金融资产——公允价值变动(账面价值与市价) 贷:其他综合收益

确认相应的递延所得税借:其他综合收益

贷:递延所得税负债

②贬值

借:其他综合收益

贷:可供出售金融资产——公允价值变动

 

确认相应的递延所得税借:递延所得税资产

贷:其他综合收益

(3)发生减值时总原则:发生严重财务困难或非暂时性下跌

①计算:账面价值-公允价值(注意:债券的特殊性—摊余成本)

②分录:

借:资产减值损失(总减值)

其他综合收益(以前价值波动,可借可贷)

贷:可供出售金融资产——公允价值变动(本次变动) 提示:

a.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失,应予以转出,计入当期损益。

b.对于原已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允

 

价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确

认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。(冲减“资产减值损失”)

c.可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。(只能通过其他综合收益转回)

 

3.处置时

总原则:

①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出,计入当期损益。

 

特别提示:

按照修订后的长期股权投资准则,“三无”投资应作为金融资产核算。因持股比例发生变化达到“控制”,“共同控制”或“重大影响”,在个别报表和合并报表中相互转换问题的会计处理,将在长期股权投资专题中进行专门讲解。

2015 年 A 卷

审计项目组在审计过程中注意到以下情况:

A 公司于 20×4 年初以每股 10 元价格购入某上市公司股票 1 万股,意图长期持有并将

其作为可供出售金融资产核算。20×4 年 12 月 31 日,该股票股价上升至每股 15 元,A 公司

将上述可供出售金融资产账面价值调整为 15 万元,并相应确认投资收益 5 万元。同时,A

公司将上述 5 万元投资收益纳入 20×4 年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

假定不考虑其他条件,逐项指出 A 公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见。

同时判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及,指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债,并说明确认该递延所得税资产或递延所得税负债是否影响 A 公司 20×4年度净利润。

答:

会计处理存在不当之处。可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。税务处理存在不当之处。投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。

涉及递延所得税的核算。

应确认递延所得税负债,不影响 A 公司 20×4 年度净利润。

 

2013 年 B 卷

在审计 A 公司金融资产时,审计项目组注意到以下事项:

A 公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有,将其作为可供出售金融资产核算,并已在 20×2 年前对其确认 100 万元的减值损失。20×2 年末,该权益工具投资的公允价值

回升并超过其初始投资成本,因此,A 公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的 100万元减值损失并计入 20×2 年损益。

假定不考虑其他条件,判断 A 公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要提出改进建议。

存在不当之处。

改进建议:可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,之后公允价值回升所产生的账面价值调整,应当直接计入所有者权益。

 

三、金融资产的转移

(一)基本原则

情形

确认结果

①已转移金融资产上所有风险和报酬

终止确认该金融资产(确认新资产

/负债)

②既没有转移也没有

保留金融资产上所有风险和报酬

a.放弃对金融资产的控制

b.未放弃对金融资产的控制

继续涉入

③保留金融资产上所有风险和报酬

继续确认该金融资产,并将收到的

对价确认为金融负债

提示:判断是否已放弃对所转移金融资产的控制,应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力。

(二)金融资产转移的确认和计量

1.符合终止确认条件的情形

(1)符合终止确认条件的判断

下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,因而应当终止确认相关金融资产:

①企业以不附追索权方式出售金融资产;

②企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;

 

(2)符合终止确认条件时的计量举例:

将应收账款出售给某银行,不附追索权,已知应收账款的账面余额 300 万元,已计提坏

账准备 20 万元,出售价款 270 万元

借:银行存款 270

坏账准备 20

营业外支出 10

贷:应收账款 300

 

2.不符合终止确认条件的情形

 

(1)不符合终止确认条件的判断

下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产:

①企业采用附追索权方式出售金融资产;

②企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购,如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等;

③企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿;

④企业将金融资产出售,同时与转入方达成一项总回报互换协议,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。

 

(2)不符合终止确认时的计量

2013 年 A 卷

审计项目组在对 B 公司 20×2 年度财务信息进行审计时,注意到以下事项:

B 公司于 20×2 年 1 2 月 3 1 EI 将其一项对某客户的应收账款 3 000 万元转让给银行

(附追索权),并于当 13 收到转让款时终止确认了上述应收账款。

假定不考虑其他条件,逐项说明 B 公司的会计处理存在哪些不当之处,并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

答:B 公司将应收账款终止确认存在不当之处。

处理意见:由于是附追索权的转让,B 公司从银行收到转让款时应将其确认为短期借款。

 

提示:应收票据贴现如果附有追索权(商业承兑汇票贴现),在现金流量表中属于一项筹资活动,一般作为“借款收到的现金”处理;如果在贴现时终止确认相关应收票据,且不附追索权的,则现金流量表上属于一项经营活动的现金流量,作为“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。(票据背书一般终止确认)

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2017年初级会计 | 2017年中级会计 | 2017年高级会计实务 | 2017年注册会计师/综合 | 2017年注册税务师


2017初级经济师 | 2017中级经济师 | 2017注册一级建造师 | 2017年二级建造师考试 | 2018年公务员考试


2017年初级社工 | 2017年中级社工 | 2017年事业单位编制 | 2018年考研英语/数学/政治/西综/管理/法硕


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