第五章　固定资产

百度云网盘免费下载地址：由于课件资源太多，本站已经单独开辟了会计自学网 ，大量的会计从业、初级会计、中级会计、注册税务师、经济师以及注册会计师等会计职称考试的相关考试资讯及学习课件题库等资源！还有部分小伙伴分享的会计出纳实操、事业单位课件，以及公务员课件等等！点击：博宇会计论坛大家都可以免费下载这些学习资源，努力让自己获得更好的生活


一、单选题
【在建工程成本的构成】
下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　　）。
A.在建工程试运行收入
B.为在建工程项目取得的财政专项补贴
C.建造期间工程物资盘亏净损失
D.在建工程人员职工薪酬
【答案】B
【解析】选项B，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助取得时应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态，开始折旧时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入；因此，取得政府补助款时并不直接计入在建工程项目成本。
【外购固定资产的初始计量及其折旧】
甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备于2016年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。
A.8.55　　　　　
B.9.9
C.11　　　　　　
D.13.2
【答案】A
【解析】该设备2016年应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）÷10×9/12=8.55（万元）。
【出包方式建造固定资产及其折旧】
甲公司采用出包方式建造固定资产。2016年8月31日，某工程达到预定可使用状态，该工程项目发生如下支出：厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元。厂房预计使用年限为20年，设备预计使用年限为10年，预计净残值均为0，且均按照年限平均法计提折旧，2016年该设备的折旧金额为（　　）万元。
A.11.5　　　　　
B.10　　　　　
C.12.67　　　　　
D.12
【答案】A
【解析】待摊支出按照设备及安装支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2016年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。
【固定资产折旧额的计算】
某上市公司为增值税一般纳税人，2014年6月10日，购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税税额34万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。2015年12月末因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，其公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定计提减值准备后，该生产设备的原预计使用寿命、预计净残值以及选用的折旧方法不变。2016年该生产设备应计提的折旧额为（　　）万元。
A.6.35　　
B.8　　
C.8.50　　
D.11.06
【答案】B
【解析】2015年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）÷10×1.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），未来现金流量现值为70万元，所以可收回金额为84万元（取其较高者），计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元，2016年该生产设备应计提的折旧额=（84-16）÷8.5=8（万元）。
【存在弃置费用的固定资产】
下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是（　　）。
A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目
B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目
C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目
D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目
【答案】D
【解析】取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目，选项A和B错误；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目，选项C错误，选项D正确。
二、多选题
【固定资产的相关会计处理】
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.未投入使用的机器设备应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
【答案】ACD
【解析】特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B错误。
【固定资产的后续支出】
按照《企业会计准则—固定资产》的规定，下列会计处理中正确的有（　　）。
A.固定资产大修理支出一定计入当期损益，不得预提或待摊
B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目
C.生产车间发生的固定资产日常修理费用记入“管理费用”科目
D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入“销售费用”科目
【答案】CD
【解析】符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化，选项A错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，选项B错误。
【持有待售固定资产的核算】
关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有（　　）。
A.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整
B.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议
C.划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议
D.划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成
【答案】ABCD
【解析】企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。
三、综合题
【与固定资产有关的差错更正】
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10％。已知：（P／F，10％，40）=0.0221；（P/A，10%，3）=2.4869。
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录）。
（1）经董事会批准，甲公司于2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司该办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
【答案】
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。
至2015年9月30日累计计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×66=1320（万元），账面价值=4900-1320=3580（万元），2015年1至9月份计提折旧额=［（4900-100）/20］/12×9=180（万元），应计提减值准备金额=3580-3100=480（万元）。
更正会计分录如下：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 480
借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　60（240-180）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
（2）2015年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格为6 000万元（不考虑增值税的影响），该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3年支付，每年4月1日支付2 000万元。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与其现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元）；
2015年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）；
2015年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）。
更正会计分录如下：
借：未确认融资费用　　　　　 1 026.2（6 000-4 973.8）
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1026.2
借：累计折旧　　　　　　　　　　 153.93（900-746.07）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　153.93
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　373.04
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　373.04
（3）2015年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200 000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20 000万元（金额较大）。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2015年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
（3）事项（3）会计处理不正确。
理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，从而影响固定资产的折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用并增加预计负债的账面价值。
弃置费用现值=20 000×0.0221=442（万元）。
更正会计分录如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 442
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 442
借：生产成本　　　　　　　　　　5.53（442÷40×6/12）
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.53
借：财务费用　　　　　　　　　 22.1（442×10%×6/12）
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.1
(责任编辑：磐)