学习资料由资源共享收集，发布在学习网站中供众多网友学习参考自用。更多课件学习资料可以到会计论坛中寻找
第九章　负债
 
一、单选题
【交易性金融负债的核算】
2016年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（　　）科目。
A.管理费用
B.投资收益
C.交易性金融负债（成本）
D.财务费用
【答案】B
【解析】交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。
【融资租赁下长期应付款的核算】
2016年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2016年年末应付租金3 000万元，2017年年末应付租金3 000万元，2018年年末应付租金2 300万元。假定在租赁期开始日（2016年1月1日）低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10%。2016年12月31日，该项租赁应付本金余额为（　　）万元。
A.2 090.91
B.4 628.10
C.2 300
D.5 300
【答案】B
【解析】2016年12月31日应付本金余额=6 934.64+6 934.64×10%-3 000=4 628.10（万元）。
【应付债券的核算】
甲公司2016年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是（　　）。
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用
B.发行的公司债券按面值总额确认为负债
C.2016年应确认的利息费用为200万元
D.应付债券初始确认金额为4 975万元
【答案】D
【解析】发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；发行的公司债券按公允价值确认为负债，选项B错误；2016年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，选项C错误；应付债券初始确认金额=50×100-25=4 975（万元），选项D正确。
【应付账款的核算】
上市公司股东代上市公司偿还一笔应付账款2000万元，经济实质表明属于对企业的资本性投入，则下列处理中正确的是（　　）。
A.公司减少应付账款同时增加其他综合收益
B.公司减少应付账款同时增加营业外收入
C.公司减少应付账款同时增加资本公积
D.公司减少应付账款同时增加其他权益工具
【答案】C
【解析】经济实质表明属于对企业的资本性投入，应将其计入资本公积。
【应付债券的核算】
甲公司于2015年1月1日发行5年期，分期付息、到期还本的公司债券，每年12月31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；另支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息收益为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法确认利息费用，实际年利率为4%。2016年12月31日该应付债券的账面余额为（　　）万元。
A.308 008.2
B.308 026.2
C.308 316.12
D.308 348.56
【答案】D
【解析】2015年1月1日期初摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元）；2015年12月31日期末摊余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（万元）；2016年12月31日期末摊余成本=310 912.08+310 912.08×4%-300 000×5%=308 348.56（万元），该应付债券的账面余额为308 348.56万元。
二、多选题
【应付债券的核算】
关于应付债券，下列说法中正确的有（　　）。
A.应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用
B.应按期初摊余成本和合同约定的名义利率计算确定利息费用
C.企业发行债券所发生的交易费用，计入财务费用或在建工程
D.企业发行债券（非可转换公司债券）所发生的交易费用，计入应付债券初始确认金额
【答案】AD
【解析】应付债券后续应按摊余成本和实际利率计算确定利息费用，选项B错误；企业发行债券应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，选项C错误。
【可转换公司债券的核算】
甲上市公司（以下简称甲公司）于2016年1月1日按面值发行总额为40 000万元的可转换公司债券，另支付发行费用200万元，该可转换公司债券的期限为3年，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，票面年利率为2%。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为5%。已知：（P/F,5%,1）=0.9524；（P/F,5%,2）=0.9070；（P/F,5%,3）=0.8638。下列会计处理中正确的有（　　）。
A.发行可转换公司债券发行费用为200万元应计入当期损益
B.可转换公司债券发行费用200万元，应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊
C.发行可转换公司债券应确认其他权益工具3 253.09万元
D.2016年1月1日应付债券的账面余额为36 546.91万元
【答案】BCD
【解析】可转换公司债券的发行费用应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊，选项A错误，选项B正确；甲公司2016年1月1日负债成分的公允价值=40 000×2%×0.9524+40 000×2%×0.9070+（40 000+40 000×2%）×0.8638=36 730.56（万元），权益成分的公允价值=40 000-36 730.56=3 269.44（万元），负债成分承担发行费用=200/40 000×36 730.56=183.65（万元），权益成分承担发行费用=200-183.65=16.35（万元），因此，应付债券负债成分的初始确认价值=36 730.56-183.65=36 546.91（万元），权益成分的初始确认价值=3 269.44-16.35=3 253.09（万元），选项C和D正确。
三、综合题
【可转换公司债券的会计处理】
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票（每股面值l元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年l2月31日达到预定可使用状态。
（3）2017年1月1日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。
⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2017年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2017年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
【答案】
（1）
负债成分的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成分公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。
（2）
负债成分应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）
权益成分应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）。
（3）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 196 800
　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　 24 347.93
　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　 200 000
　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　 21 147.93
（4）
2016年l2月31日该可转换公司债券的摊余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 11 575.47（175 652.07×6.59%）
　贷：应付利息                   3 000
　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　8 575.47
2017年1月1日
借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
（5）
2017年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　6 070.30（184 227.54×6.59%÷2）
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000（200 000×2%÷2）
　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　4 070.30
（6）
借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　 200 000
　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　 21 147.93
　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）　 11 702.16
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（24 347.93-8 575.47-4 070.30）
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　191 445.77
 
(责任编辑：磐)