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第八章　资产减值
 
一、单选题
【未来现金流量的估计】
某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为2 000万元；经营一般的可能性是50% ，产生的现金流量是1 600万元，经营差的可能性是10% ，产生的现金流量是800万元，则该公司A设备2015年预计的现金流量为（　　）万元。
A.1 680
B.2 000
C.800
D.1 600
【答案】A
【解析】A设备2015年预计的现金流量=2 000×40%+1 600×50%+800×10%=1 680（万元）。
【计提资产减值后摊销额的计算】
2014年7月甲公司购入一项商标权，入账价值1000万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。2015年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计未来现金流量的现值为600万元。计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则2016年该商标权其摊销金额为（　　）万元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
【答案】C
【解析】2015年减值测试前该商标权的账面价值=1000/8×（8-1.5）=812.5（万元），计提减值准备212.5万元（812.5-600），计提减值后的账面价值为600万元，则，2016年摊销额=600/（8-1.5）=92.31（万元）。
【资产减值损失的计量】
2015年12月31日，甲公司自行研发的无形资产尚未完成，但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2 950万元。2015年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。
甲公司于2015年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（　　）万元。
A.700
B.550
C.100
D.0
【答案】A
【解析】对于开发过程中的无形资产，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑在建所需投入因素，所以该项目的未来现金流量现值为2 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为2 500万元，可收回金额为2 800万元，所以该开发项目的应确认的减值损失=3 500-2 800=700（万元）。
【商誉减值损失的计量】
2014年12月31日，甲公司以银行存款4 200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元。2015年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为5 400万元，乙公司可收回金额为5 000万元。甲公司合并财务报表中，2015年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（　　）万元。
A.125
B.1 000
C.1 650
D.0
【答案】B
【解析】2014年12月31日合并财务报表中确认的商誉=4 200-4 000×80%=1 000（万元），乙公司完全商誉=1 000÷80%=1 250（万元），2015年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5 400+1 250=6 650（万元），乙公司可收回金额为5 000万元，应计提减值准备=6 650-5 000=1 650（万元），计提减值准备首先冲减商誉1 250万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2015年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=1 250×80%=1 000（万元）。
【影响未来现金流量的因素】
下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是（　　）。
A.内部转移价格
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.用该资产生产产品产生的现金流入
D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
【答案】B
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整；应考虑已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
二、多选题
【资产减值损失的会计处理】
依据《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定，下列说法中正确的有（　　）。
A.分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
B.资产的折旧或者摊销费用的确定与资产是否计提减值准备无关
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
【答案】AC
【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值），选项B错误；资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项D错误。
【未来现金流量现值的影响因素】
下列各项中，属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产过去产生的现金流量
C.资产的折现率
D.资产的公允价值
【答案】AC
【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。
【资产减值损失的转回】
下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　　）。
A.在建工程
B.长期股权投资
C.可供出售金融资产中的股票投资
D.开发支出
【答案】ABD
【解析】选项C，可供出售金融资产中的债券投资，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，减值通过资产减值损失转回。
【资产组认定及减值处理】
下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。
A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值
【答案】BCD
【解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据，选项A错误。
三、综合题
【资产减值损失的会计处理】
甲公司发生的与资产减值相关交易或事项如下：
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款支付500万元，从二级市场购入乙公司当日发行的债券5万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。
2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2014年12月31日确认减值损失60万元。2015年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。
（2）甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2015年12月31日止，该生产线账面价值为3 000万元，其中X设备的账面价值为800万元，Y设备的账面价值为1 000万元，Z设备的账面价值为1 200万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年，各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2015年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为2 368万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为1 000万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为2 300万元。
假定不考虑其他相关因素
要求：
根据上述资料，逐项计算2015年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额，并编制2015年年末与资产减值相关的会计分录。
【答案】
（1）
①2014年12月31日已计提的减值损失60万元，2015年12月31日应转回的减值损失的计算如下：
2015年12月31日投资收益=（500-60）×6%=26.4（万元），利息调整的数额=30-26.4=3.6（万元）；
2015年12月31日该债券投资的摊余价值=500-60-3.6=436.4（万元）；
2015年12月31日应转回的金额=95×5-436.4=38.6（万元）。
②会计分录：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.4
　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　　　　　　3.6
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　38.6
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 38.6
（2）
①该生产线可收回金额为2 368万元，2015年12月31日应确认的减值损失金额=3 000-2 368=632（万元）。
②分摊到Z设备减值损失=632×1 200/3 000=252.8（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1 000万元，因此，Z设备应确认的减值损失的金额=1 200-1 000=200（万元）。
③X设备应确认的减值损失的金额=（632-200）／（1 000+800）×800=192（万元）。
④Y设备应确认的减值损失的金额=（632-200）／（1 000+800）×1 000=240（万元）。
⑤会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 632
　贷：固定资产减值准备—X设备　　　　　　　　　　　192
　　　　　　　　　　　—Y设备　　　　　　　　　　　240
　　　　　　　　　　　—Z设备　　　　　　　　　　　200
 
(责任编辑：磐)