第十四章　或有事项

 
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一、单选题
【未决诉讼】
2016年8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2016年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%，同时很可能支付诉讼费20万元。2016年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出的金额为（　　）万元。
A.340          
B.400
C.420          
D.360
【答案】B
【解析】此题不是涉及多个项目，而是涉及单个项目（只是被乙公司起诉），按可能发生金额确定，可能发生的赔偿支出金额为400万元，同时支付的诉讼费应计入管理费用，而非营业外支出，因此应计入营业外支出的金额为400万元。
【未决诉讼】
2016年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，终的判决很可能对甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在100万元至120万元之间（含甲公司将承担的诉讼费5万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。甲公司应在2016年利润表中确认的营业外支出金额为（　　）万元。
A.105            
B.110
C.100            
D.120
【答案】A
【解析】甲公司应确认的预计负债金额=（100+120）÷2=110（万元），其中，诉讼费5万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=110-5=105（万元）。
【产品质量保证费用】
甲公司从2015年１月起为售出A产品提供“三包”服务，按照当期A产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司承诺产品出售后一定期限内出现质量问题，将负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品。2016年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2016年实际销售收入为4 000万元，实际发生修理费用60万元，均为人工费用。下列有关2016年产品质量保证的表述中，错误的是（　　）。
A.2016年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债
B.2016年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”80万元
C.2016年年末“预计负债”科目余额为40万元
D.2016年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”80万元
【答案】C
【解析】2016年预提产品质量保证费用=4 000×2%=80（万元），预计负债年末余额=100+80-60=120（万元），选项C错误。
【重组义务】
甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2016年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（　　）万元。
A.300             
B.320         
C.323             
D.1 123
【答案】B
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=300+20=320(万元)。
【或有事项的确认和计量】
乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2016年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿延迟交货所造成的损失130万元。截止至2016年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，基本确定可从丙公司获得赔偿108万元。关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（　　）。
A.甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应冲减预计负债
B.诉讼费应计入管理费用
C.赔偿支出和诉讼费均应计入营业外支出
D.2016年12月31日甲公司确认预计负债的金额为120万元
【答案】B
【解析】甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款项应通过“其他应收款”科目核算，不冲减预计负债，选项A错误；预计赔偿支出计入营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项C错误；2016年12月31日甲公司确认预计负债的金额=120+5=125(万元)，选项D错误。
二、多选题
【预计负债计量需要考虑的因素】
预计负债计量需要考虑的因素有（　　）。
A.风险和不确定性
B.货币时间价值
C.可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项
D.预期处置相关资产形成的利得
【答案】ABC
【解析】如果有足够的客观证据表明相关未来事项将发生,则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响,但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
【预计负债的确认】
长江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的银行借款提供了担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（　　）。
A.甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时性财务困难，长江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任
【答案】AB
【解析】或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
【预计负债的会计处理】
下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（　　）。
A.待执行合同变为亏损合同时，应全额确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业停止生产该产品时，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调
【答案】ACD
【解析】选项A错误，待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是全额确认为预计负债；选项C错误，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销；选项D错误，企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出，不作为前期重大差错处理。
【未决诉讼】
因工商银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求工商银行赔偿损失500万元，但工商银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求工商银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将很可能获得胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为30%。甲公司下列做法中正确的有（　　）。
A.甲公司应确认或有资产500万元
B.甲公司应确认或有资产310万元
C.甲公司不应确认或有资产
D.甲公司应在财务报表附注中披露该或有资产
【答案】CD
【解析】或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。
三、综合题
【或有事项的会计处理】
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2016年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2016年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2016年12月31日，甲公司尚未开始生产A产品，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
②2016年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2017年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。
2016年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
③2016年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2017年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。
2016年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用及相关税费。
因上述合同至2016年12月31日尚未完全履行，甲公司2016年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
（2）甲公司从2015年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2016年年初账面余额为8万元，D产品已于2015年7月31日停止生产，D产品的“三包”服务截止日期为2016年12月31日。甲公司库存的D产品已于2015年底以前全部售出。2016年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
甲公司2016年会计处理如下：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　5
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
（3）2015年12月甲公司与乙公司签订一份租赁合同，从2016年1月1日采用经营租赁方式租入商业用房年租金100万元，租期4年且不得转租，如果提前解除合同应支付200万元违约金。由于该房产所处位置不适合商用，甲公司董事会2016年12月作出停止经营的安排，租入的商业用房无其他用途。假设甲公司会计政策表明公司在确定预计负债佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，甲公司本年实际年利率5%，已知利率5%、3年期的年金现值系数为2.7232。甲公司会计处理如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 　　　 272.32
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　272.32
（4）甲公司管理层于2016年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2017年1月1日起关闭E产品生产线；从事E产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干等30人留用转入其他部门外，其余170人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计200万元，至2016年12月31日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　200
要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【答案】
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：待执行合同变为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者之中的较低者。
①A产品
执行合同将发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元）；不执行合同将发生的损失为20万元（多返还的定金）。甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债为20万元。
更正分录如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
②B产品
执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；
甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。
更正分录如下：
借：资产减值损失　　　　　 　　　　　　 10（120-110）
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
③C产品
执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；
甲公司应选择执行合同方案。
更正分录如下：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　30
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　3
　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　3
（3）事项（3）会计处理不正确。
理由：甲公司执行合同将发生的损失为272.32万元（100×2.7232），不执行合同将发生的损失为200万元，甲公司应选择支付违约金方案。
更正分录：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 72.32
　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　 　　　　　72.32
（4）事项（4）会计处理不正确。
理由：因重组计划未经甲公司董事会批准，不属于重组义务，不应确认预计负债。
更正分录：
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 　　　　　　200
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200
(责任编辑：磐)