第十八章　借款费用

 百度云网盘免费下载地址：由于课件资源太多，本站已经单独开辟了会计自学网 ，大量的会计从业、初级会计、中级会计、注册税务师、经济师以及注册会计师等会计职称考试的相关考试资讯及学习课件题库等资源！还有部分小伙伴分享的会计出纳实操、事业单位课件，以及公务员课件等等！百度：博宇会计论坛大家都可以免费下载这些学习资源，努力让自己获得更好的生活，需要你需要知道注册会计师考试报名条件
一、单选题
【专门借款收益的会计处理】
对资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理，下列做法中正确的是(　　)。
A.冲减工程成本
B.确认递延收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入其他综合收益
【答案】A
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。
【专门借款的计量】
甲公司为建造一项固定资产于2016年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2016年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2016年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2016年年末该在建工程的账面余额为（　　）万元。
A.17 408
B.17 378
C.17 840
D.18 260
【答案】A
【解析】该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16 000万元（20 800-4 800），6月1日10 000万元（16 000-6 000），12月1日4 000万元（10 000-6 000）。2016年度专门借款利息费用资本化金额=20 800×5%－（16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1）=1 040－432=608（万元），2016年年末在建工程的账面余额=（4 800+6 000+6 000）+608=17 408（万元）。
【借款费用的计量】
某企业于2015年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2016年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2016年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2016年年底达到预定可使用状态。2016年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2016年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2016年3月31日至2016年7月31日发生非正常中断，2016年8月1日工程恢复施工，2016年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2016年借款费用的资本化金额为（　　）万元。
A.7.5
B.32
C.95
D.39.5
【答案】D
【解析】2016年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化期间为7个月（2月1日至3月31日，8月1日至12月31日），一般借款资本化金额=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5（万元）。2016年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。
【专门借款费用化的计量】
2016年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2016年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为l年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2016年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2016年计入财务费用的金额是(　　)万元。
A.125　　　　　　
B.500
C.25
D.5
【答案】D
【解析】2016年费用化期间是7月1日至10月1日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（万元）。
【一般借款费用化计量】
甲公司于2016年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2016年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2015年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2015年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司2016年上述借款计入财务费用的金额是（　　）万元。
A.1 000
B.78.2
C.781.8
D.860
【答案】C
【解析】一般借款的借款费用资本化率=（1 000×6%+10 000×8%）/（1 000+10 000）×100%=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000（万元），一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2（万元），2016年计入财务费用的金额=（1 000×6%+10 000×8%）-78.2=781.8（万元）。
二、多选题
【借款费用的范围】
借款费用包括（　　）。
A.发行公司债券产生的折价
B.因发行公司债券而发生的折价或溢价的摊销
C.发生的权益性融资费用
D.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
【答案】BD
【解析】发行公司债券产生的折价或溢价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用，选项A不正确，选项B正确；对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项C不正确。
【借款费用的概念】
关于借款费用，下列说法中正确的有（　　）。
A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率
【答案】BC
【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D错误。
【借款利息资本化的核算】
下列关于借款利息资本化的表述中，正确的有（　　）。
A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本
B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化
C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本
D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产
【答案】BD
【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。
【借款费用资本化的暂停或停止】
下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（　　）。
A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化
B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化
C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续
D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化
【答案】AC
【解析】资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误。
【借款费用资本化时点的判断】
A公司于2015年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2017年6月30日完工并达到预定可使用状态。2017年3月1日至2017年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2015年12月31日取得专门借款12 000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2016年1月1日发生第一笔资产支出9 000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（　　）。
A.借款费用开始资本化的时点是2015年12月25日
B.借款费用开始资本化的时点是2016年1月1日
C.借款费用在2017年3月1日至2017年5月31日应暂停资本化
D.借款费用停止资本化的时点是2017年6月30日
【答案】BD
【解析】借款费用开始资本化时点是2016年1月1日，选项A错误；2017年3月1日至2017年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C错误。
三、综合题
【借款费用的会计处理】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，为了建造一幢厂房，于2013年12月1日专门从某银行借入一笔专门借款1 000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息（假定忽略票面利率和实际利率的差异）。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
（1）2014年发生的与厂房建造有关的事项如下：
①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。
②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。
④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。
⑤上述专门借款2014年取得的收入为20万元（已存入银行）。
（2）2015年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2013年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。
②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。
（3）2016年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：
①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1 000万元，增值税销项税额为110万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。
②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1 300万元，增值税销项税额为143万元，乙公司向甲公司支付补价18万元。
假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。
③甲公司换入投资性房地产2016年12月31日公允价值为1 500万元。
要求：
（1）确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
（2）编制甲公司在2014年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
（3）计算甲公司在2015年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。
（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（5）计算2016年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。
（6）判断甲公司与乙公司资产置换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。
（7）编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。
【答案】
（1）
①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在2014年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为2014年12月31日。
②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=1 000×6%-20=40（万元）。
（2）2014年12月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　在建工程—厂房　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　60（1 000×6%）
（3）债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 000×6%×2=1 120（万元）。
（4）甲公司会计分录如下：
借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 120
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　34
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　资本公积—股本溢价　　　　　 566（200×3.83-200）
　　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　　　　　 120
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
（5）新建厂房原价=900+40=940（万元）。
至2016年12月1日厂房的累计已计提折旧额=（940-40）/10×2=180（万元）。
厂房的账面价值=940-180=760（万元）。
（6）
①属于非货币性资产交换。
理由：甲公司换出资产的公允价值=300+1 000=1 300（万元），乙公司换出资产的公允价值为1 300（万元），换出资产公允价值与换入资产公允价值相等，补价与公允价值无关。补价18万元为换出资产增值税销项税额161万元(51+110)与换入资产进项税额143万元的差额。
②甲公司换入商品房的入账价值为1 300万元。
③账务处理：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 760
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 940
借：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　 1 300
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　 143
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　 161
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 290
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：营业外收入—处置非流动资产利得　　　　　　　 240
（7）2016年12月31日
借：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　 200
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200
 
(责任编辑：磐)