2018《涉税服务实务》高频考点：资产税务处理审核（3）

无形资产税务处理的审核

长期待摊费用税务处理的审核

【所属章节】

本知识点属于《涉税服务实务》 第十章所得税纳税申报和纳税审核

【知识点】资产税务处理的审核（3）

6.固定资产改扩建的审核

自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建：

(1)属于推倒重置:该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;

(2)属于提升功能、增加面积:该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

(二)无形资产税务处理的审核

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

(2)自创商誉。

(3)与经营活动无关的无形资产。

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

【提示】外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除;整体转让或者清算时准予扣除。

2.无形资产的摊销方法及年限

无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。

(三)长期待摊费用税务处理的审核

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。例如：开办费。

【提示】大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

与资产有关的相关考点总结：

1.取得资产时应注意资本化与费用化支出的划分;

2.资产后续支出的划分;

3.资产后续摊销(折旧)的计提。

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