一般纳税人转小规模纳税人须注意四个关键点!税务师必看 (2)

转登记前未抵扣的进项税额转入待抵扣额，不得抵扣按照小规模申报的应纳增值税。如果存货和未抵扣进项税额都比较大，建议先销售存货再申请转小规模，否则不仅要按征收率缴增值税，同时销售转登记前的存货会加速转登记后年应税销售额超过500万元。

2.发挥转登记日当期中转站作用

纳税人转登记后发生一般纳税人期间的销售折让、中止或者退回、税务稽查、补充申报等事项，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。所以转登记日当期申报的销售收入，既不计入转登记前年应税销售，也不计入转登记后年应税销售额。转登记日前经营期超过12个月或者4个季度的纳税人，如果预计本月(季)的应税销售额与前11个月(3个季度)的应税销售额合计可能超过500万元的，建议在本月(季)办理转登记手续，如果不在本月(季)办理转登记手续，会存在两种风险，一是次月(季)办理转登记时年应税销售额可能超过500万元，二是来不及在2018年12月31日办理转登记。

三、动态管理待抵扣进项税额台账

根据国家税务总局公告2018年第18号规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，不在纳税申报表中反映，而是通过“应交税费——待抵扣进项税额”核算。转登记纳税人因销售折让、中止或者退回、税务稽查和补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，从“应交税费——待抵扣进项税额”中调整。即随着转登记纳税人对转登记前的业务调整，“应交税费——待抵扣进项税额”是一个动态变化的数据，纳税人应准确核算，以避免税收风险。

四、有条件开具原适用税率或者征收率专用发票

转登记纳税人不受是否属于自开专用发票行业的限制，不需要缴销税控设备和增值税发票，可以继续使用现有税控设备开具增值税发票。除销售取得的不动产，应当按照有关规定向税务机关申请代开增值税专用发票外，可以开具转登记后适用的征收率以及原适用税率或者征收率专用发票。

随着税务体制改革的深化，税务师要与时俱进，不断更新自己的税务知识体系，才能在未来的发展中让自己不断升值。