2018《涉税服务实务》高频考点：税收优惠的审核（3）

本知识点属于《涉税服务实务》 第十章所得税纳税申报和纳税审核

【知识点】税收优惠的审核（3）

(四)加计扣除优惠

加计扣除优惠包括以下两项内容：

1.研究开发费：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

【提示1】自2017年1月1日到2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除比例由50%提高至75%。

【提示2】如果企业研发资金来源于政府补助，且该项政府补助属于不征税收入，则由政府补助形成的研发费用是不允许扣除的，更不允许加计扣除。

【提示3】对企业委托给外单位进行开发的研发费用，符合条件的，由委托方按费用实际发生额的80%加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

【提示4】根据财税[2015]119号《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》及国家税务总局公告2015年第97号《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》。

(一)允许加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：

1.人员人工费用：

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用：

(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用：

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销：

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用：

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

谨慎和勤勉带来好运，税务师考试需要的也正是这两个优点。学会在复习中查缺补漏，时时敦促自己要保持精力充沛，不要懒惰，你就是棒的自己。