2022年注册会计师电子书教材《税法》百度云PDF
时间:2021-09-21来源:华宇考试网作者:CPA电子书
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注册会计师考试核心考点
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2020年10月购进原材料200公斤，货款为6000
元，增值税为780元；发生的保险费为350元（不考虑保险费中的增值税因素），运输费用（含税）1090元（取得运输专用发票，增值税税率为9%），入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）。
A.32.4元 B.33.33元
C.35.28元 D.41.56元
『正确答案』D
『答案解析』购入存货的总成本＝6000＋350＋1090/（1＋9%）＋130＝7480（元）原材料的单位成本＝7480/（200－200×10%）＝41.56（元）
知识点：加工取得存货的成本（★★）
企业通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本等构成。存货加工成本由直接人工和制造费用构成。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。值得注意：企业生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出计入制造费用。
【链接】委托外单位加工的存货：
通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入
成本的税金，作为实际成本。
如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品，应关注委托方将消费品收回后如何处置：用
于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除；用于直接出售的，
由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
【拓展】 怎样理解委托加工物资收回后的“直接出售”？
【解答】 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
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