注册会计师在年度报表审计过程中需要注意哪，2020cpa审计必背知识点

一、明确审计目标

注册会计师的审计目标是：财务报表是不是根据适用的会计准则和有关会计制度的相关规定编制；财务报表是不是在全部重要方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。乐上财税知悉，注册会计师审计不是拾遗补缺性的，也不是处罚性的，而是对被审计单位财务报表的整体列报发表审计意见。因为这个原因，注册会计师应培养全局观念，通过各自不同的审计程序，务求全面了解被审计单位整体经济活动和财务状况。

二、正确理解审计时间范围

尽管审计时间范围在审计报告中已明确，但《第一次接受委托时对期初余额的计》准则要求注册会计师对之前年出现的经济业务进行审计确认。对报告期后出现的经济活动，《期后事项》准则要求注册会计师进行一定程度上特别要注意关注和披露。此外

在可预见的未来时期内是不是可以正常运行，《持续经营》准则要求注册会计师对持续经营能力进行评价。因为这个原因，注册会计师审计时间范围是以审计报告中明确时间范围为主，依然不会完全局限于这个时间范围。实质上时间范围要更宽。

三、全面理解审计责任

1.进行风险评估时要考虑与财务报表有关的内部控制，但目标并不是对内部控制的有效性发表意见。注册会计师在年会计报表审计中对内部控制有效性的检查，目标是评价审计风险、确定审计抽样范围和规模，不是对内部控制制度专项审计。

2.评价管理层选用会计政策的合适性和作出会计估计的合理性。合适选用会计策、合理做出会计估计是被审计单位管理层的责任，但对管理层选用会计政策的合适性和作出会计估计的合理性作出合适评价则是注册会计师的责任。因为这个原因，注册会计师应将此作为一个工作重点。

3.评价财务报表的整体列报。注册会计师审计重点不是检查小额业务处理的正确与否，而是要合理评价财务报表的整体列报。因为这个原因，着眼点应是影响财务报表整体的重要事项的列报。不管大多数情况下审计程序做得多么严谨，都要增多评价财务报表的整体列报这一一定不可以缺少的程序。

四、严格遵守审计程序与保证审计质量的关系

一个方面，严格遵守审计程序是保证审计质量的基础。认真物资产监盘、往来户发函询证等程序是一定不可以缺少的。通过这些审计程序可以快速、有效地发现被审计单位资产管理、往来户管理中实质上的困难，以此对有关资产负债在财务报表中的列报进行合理地评价。

另外一个方面，仅仅依靠严格遵守审计程序还不可以达到保证审计质量的目标。在严格遵守审计程序的基础上，注册会计师要充分运用职业判断能力和综合分析能力，按照异常情况发现本质性问题，真正保证审计质量、降低审计风险。

五、特殊用途审计报告与普通审计报告的关系

注册会计师常常碰见客户提出特殊要法度，有的说：“我们这个审计报告只用于工商年检，没啥责任。”事实上注册会计师年会计报表审计报告是对全部使用者有效，就算在审计报告中明确列示报告用途，这样的附加条款也是无效的。

因为这个原因，注册会计师不可以心存侥幸，对任何审计报告都应坚持必要的职业谨严态度。

（1）三方关系人审计业务的三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。（2）财务报表（3）财务报表编制基础在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。（4）审计证据（5）审计报告

重要内容及核心考点 3：两个层次的重要错报风险

重要错报风险独立于财务报表审计而独自存在，并且没办法降低。财务报表层次重要错报风险：

与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。这种类型风险一般与控制环境相关。

认定层次的重要错报风险：可以进一步细分为固有风险和控制风险。

重要内容及核心考点 4：检查风险

检查风险主要还是看审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。

重要内容及核心考点 5：检查风险与重要错报风险的反向关系重要

错报风险和检查风险的相互关系：

审计风险（可接受）既定的情况下，评估的重要错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重要错报风险非常高时，注册会计师一定要扩大审计范围，尽可能将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。

重要内容及核心考点 6：重要性水平的确定时间

财务报表整体重要性水平、认定层次重要性水平、实质上执行的重要性还有明显微小错报均在计划审计工作（整体审计策略）时确定

重要内容及核心考点 7：影响实质上执行的重要性高低的原因

注册会计师可能考虑选择很低的百分比来确定实质上执行的重要性的情况：

（1） 第一次接受委托的审计项目；

（2）连续审计项目，之前年审计调整有点多；

（3） 项目整体风险非常高；

（4）存在或预期存在值得特别要注意关注的内部控制缺陷。

重要内容及核心考点 8：错报的分类

（1）事实错报，没有什么好反驳的的错报。

（2）判断错报，因为注册会计师觉得管理层对会计估计作出不合理的判断或不合适地选择和运用会计政策而致使的差异。

（3）推断错报，一般是指通过测试样本估计出的整体的错报减去在测试中发现的已识别的详细错报。

重要内容及核心考点 9：明显微小错报

低于明显微小的错报临界值的错报不用积累。

注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%到5%。假设治理层提出期望知悉审计途中发现的全部错报，注册会计师可以将明显微小错报的临界值确定为0。

重要内容及核心考点 10：审计证据的充分性和一定程度上性

审计证据的充分性-证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量相关。审计证据的一定程度上性-证据质量的衡量，涵盖有关性和可靠性。

证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，单的依据提升数量可能很难补上来。

重要内容及核心考点 11：审计证据的可靠性

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（不管是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

重要内容及核心考点 12：获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和刚才获取信息的有用性当中的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。在保证获取充分、一定程度上的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所提高竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是合适的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难度大小作为减少不可替代的审计程序的理由。

重要内容及核心考点 13：银行存款函证

注册会计师需要对银行存款（涵盖零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息开展函证程序，除非有充分证据表达某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之有关的重要错报风险很低。假设不对这些项目开展函证程序，注册会计师需要在审计工作底稿中说明理由。

重要内容及核心考点 14：应收账款函证

除非存在下方罗列出来的两种情形之一，注册会计师需要对应收账款开展函证程序：

（1）按照审计重要性原则，有充分证据表达应收账款对财务报表不重要。

（2）注册会计师觉得函证不出意外的情况大概无效。假设不对应收账款函证，注册会计师需要在工作底稿中说明理由。

规范会计师事务所（以下简称“事务所”）、注册会计师出具鉴证业务报告行为，保证社会公众利益和行业合法权益，并及时反映和提供我省注册会计师行业服务整个省经济社会的成果，培养行业良好社会形象，特制定本办法。

第二条 省注册会计师协会（以下简称“省注协”）按照本办法开发并使用鉴证业务报告防伪报备系统（以下简称“防伪报备系统”），并进行自律管理。

第三条 本办法适用于江苏范围内依法设立的事务所或分所出具的鉴证业务报告，还有省外事务所或分所在我省执行业务出具的鉴证业务报告。

第四条 防伪标识是用以证明业务报告是由经依法批准设立的、具有法定执业资格的事务所出具的特定标记，业务报告的法律责任主体是签字注册会计师及其所在事务所。

第五条 事务所应真实、准确、完整、及时地录入有关业务报备信息。事务所的主任会计师为业务报告防伪报备的第一责任人，对事务所上报的有关业务信息的真实性、准确性、完整性负责。

第六条 防伪报备系统开发、维护、管理人员，业务报备信息录入、更改、传输人员，还有报备信息平日管理、汇满分析人员等，对防伪报备系统涉及的有关信息负有保密责任。

第二章 业务报告防伪报备系统的建立、使用与管理

第七条 省注协负责选择一定程度上的软件设计公司，与他们的相同开发、建设、维护防伪报备系统，并在运用开展途中持续性加以完善。

第八条 防伪报备系统分为二个模块：一是省内事务所（含分所，下同）使用模块；二是省外事务所使用模块。

一、省内事务所进行报备时，在省注协官方网站“省注协行业管理与服务平台”窗口下，输入事务所代码、密码在线登录，进入业务报备下的“报告防伪报备”窗口，按照执行业务情况逐项填列。

省内分故此，总所文号出具的鉴证业务报告，由分所报备，总所是省内的，可以在总所连续编号的报告登记簿中予以说明。

二、省外事务所进行报备时，在省注协官方网站“省外事务所业务报告防伪报备”窗口下，完成事务所基本情况资料在内容框中填写，经省注协审查核验获取密码后，进入省注协官方网站“省注协行业管理与服务平台”窗口下，输入事务所代码、密码在线登录，在业务报备下的“报告防伪报备”窗口进行报备。

省外分故此，总所文号出具的鉴证业务报告，总所在省内的由总所报备；总所为省外的由分所报备。

第九条 业务报告报备分为三类：即财务报表审计、验资、专项审计。事务所需要按照各种业务报备设置的指标要求分别填列。

一、财务报表审计业务：是指以被审计单位整体财务报告为鉴证对象、以通用目标为财务报告编制基础，对财务报告整体发表审计意见的审计项目，涵盖年报审计、中报审计、季报审计、月报审计、IPO审计、发行债券审计、基准日报表审计等。审计报告的用途既可以是法律法规规定的，也可是司法鉴证目标、银行放贷目标或其他目标的情形。

二、验资业务：涵盖设立、变更验资项目。

三、专项审计业务：是指以部分财务指标为鉴证对象、或以特殊目标为财务报告编制基础，对很小一部分或部分财务指标发表审计意见，或通过很小一部分或部分财务指标对针对事项进行

认定并发表意见的审计项目是除财务报表审计、验资以外的其他鉴证类业务。

第十条 各种业务报告的报备指标设置情况请看下方具体内容：

报备指标涵盖共性指标和个体指标。

一、共性指标：是指每类业务全部都需要填列报备的指标或事项。详细为反映事务所客户有关信息事项和反映事务所工作情况的指标或事项。

（一）反映事务所客户有关信息事项：客户名称、客户所属行业、客户所属地区。

1、客户是指与事务所签署业务约定书的对方。

2、客户所属行业分为国家与政府行政机关、事业单位（又分为医院、学校、其他事业单位）、社会团体（又分为基金会、其他社团）、生产制造业、服务业（又分为金融、商贸、科技与电子商务、社会服务、其他）、其他行业（如农林牧业）。

3、客户所属地区的填列，需要指明客户所在地为省内还是省外。省内的客户，还要有按南京等13个地区填列。

（二）反映事务所工作情况的指标或事项：事务所参加项目人员数量、项目总工时、项目收取的费用情况、收取的费用金额、单位工时收取的费用额。

1、事务所参加项目人员数量、项目总工时：按业务项目策略或计划中列示的人员数量、工时填列。

2、项目收取的费用情况：按业务约定书中列示的金额填列，并指明是独自收取的费用还是合并收取的费用的项目。

3、收取的费用金额：假设是合并收取的费用项目，总报告项目在内容框中填写约定总收取的费用金额，分报告或子公司报告收取的费用金额在内容框中填写零；假设是独自收取的费用项目，需要在内容框中填写约定应收金额。

4、单位工时收取的费用额：用收取的费用金额除以项目总工时（自动生成）。

二、个体指标

（一）财务报表审计

财务报表审计项目标个体指标：鉴证对象名称、项目合伙人或项目负责人、签字注册会计师、报告文号、报告意见类型、资产总额、负债总额、净资产总额（自动生成）、营业收入、利润总额、净利润。

报告意见类型：短式报告按标准无保关注见、带强调事项段或其他需要注意的地方段无保关注见、保关注见、否定意见、没办法表示意见等类型在内容框中填写；如为长式报告即在内容框中填写长式报告。

资产总额、负债总额、营业收入、利润总额、净利润：均按审计后数目金额填列。

（二）验资

验资项目标个体指标：被审验单位名称、项目合伙人或项目负责人、签字注册会计师、报告文号、验证货币资金人民币金额（这当中：美元、欧元、英镑、港币、日元）、验证无形资产人民币金额（这当中：国外专利外币金额）、验证实物资产人民币金额（这当中：进口设备外币金额）、验证净资产人民币金额。

（三）专项审计

专项审计项目标个体指标：鉴证对象名称、项目合伙人或项目负责人、签字注册会计师、报告文号。

第十一条 事务所需要建立防伪报备系统专人管理制度，指定专人负责。

第十二条 除与上市公司有关的鉴证业务报告外，事务所防伪报备采取网络在线实时报备方法，即事务所在鉴证业务完成、出具业务报告前，实时将相关业务信息录入防伪报备系统，获取防伪二维码。

与上市公司有关的鉴证业务报告，事务所通过二次报备完成。第一次报备时，需要在鉴证业务完成、出具业务报告前，将鉴证业务报告涉及的事务所名称、鉴证服务对象名称、报告文号、项目合伙人或项目负责人等基本信息录入防伪报备系统，获取防伪二维码。鉴证业务报告公开披露后，事务所可以在1周内完成其他信息的二次报备工作。

第十三条 事务所应将防伪二维码置于鉴证业务报告首页的右上方。事务所对出具的鉴证业务报告需要采取不可拆卸装订技术，以保证鉴证报告的完整性。

第十四条 事务所不可以完成网络在线业务报备、需通过人工审查核验的，需要在省注协官方网站使用电脑或手机在线上传以下资料，并将原件送交业务出现的所在市注协核对：

一、《人工报备申请书》。

二、业务约定书。重点核对业务约定书编号、业务项目名称、签约双方名称及印章、约定收取的费用金额、签约日期等。

三、业务报告。重点核对业务报告名称、鉴证或服务对象名称、报告文号、项目合伙人或项目负责人、签字注册会计师、报告意见类型等。

四、注册会计师审计、验资计划（策略）或工作计划。

五、事务所鉴证或涉及的有关业务报表。重点核对有关财务报表项目金额或验证资本金额。

六、其他相关材料。

第十五条 事务所终止时，省注协将停止该事务所使用防伪报备系统。

第三章 防伪报备数据的更改与撤销

第十六条 事务所录入报备信息需更改的，实时或第一次报备的资料，在报备信息上报后48小时内可自己可以再次更改；超越48小时的，事务所应该向省注协提交经主任会计师签名并加盖事务所公章的《业务报备更改申请书》，说明申请更改报备信息的因素，随时报省注协审查核验后由省注协更改。

第十七条 事务所将业务报备信息录入防伪报备系统，并已获取防伪二维码的，原则上不能撤销。如事务所和委托人达成解除服务协议的，事务所应提交双方签署的解除该项服务的证明及有关业务报告复印件，经市注协初审正确后报省注协审查核验撤销；涉及省直事务所的，由省注协审查核验后直接撤销。

第四章 异常报备情形的处理或处罚

第十八条 省注协对防伪报备系统设置异常情况预警指标，产生异常情况系统将自动提示。

第十九条 省注协对防伪报备系统的相关信息进行实时监控。对存在异常报备情形的事务所，给予书面提醒、约谈、暂停使用防伪报备系统自动报备的处理。

第二十条 事务所在防伪报备中存在以下情形的，由省注协给予书面提醒：

一、防伪报备系统启用2个月内未报备的；

二、业务报备数据存在有点多错漏的；

三、出具报告数量异常的；

四、业务收取的费用异常的；

五、其他需要给予书面提醒处理的情形。

第二十一条 书面提醒30天后，事务所仍存在第二十条所述情形的，由省注协对事务所主要负责人进行约谈。

第二十二条 事务所存在下方罗列出来的情形之一的，暂停事务所使用防伪报备系统，事务所通过提交有关材料到市注协进行人工审查核验报备：

一、通过录入虚假信息等不正当手段获取业务报告二维码的；

二、将同一二维码用于不一样内容报告的；

三、经证实存在使用不正当手段低价承接业务的；

四、存在报备异常情况，经书面提醒、约谈后仍不能改正的；

五、其他需要暂停使用防伪报备系统自动报备的情形。

第二十三条 事务所出具业务报告不录入防伪报备系统或者录入报备数据异常的，省注协将责令其整改，列为重点监管对象。对拒不整改的，给予对应的行业惩戒。

第二十四条 事务所采用虚报、漏报、错报等方法录入报备信息，逃避省注协平日监管的，视其情节轻重给予对应的行业惩戒。

第五章 业务报告防伪报备成果汇总与运用

第二十五条 省注协于每一年终了后对整个省业务报备情况进行汇总，将汇总结果形成报告报常务理事会。对这当中反映行业服务成果的数据常常务理事会审议后向社会发布。

第二十六条 省注协官方网站建立业务报告防伪报备的查询系统，供业务报告使用人及其他利益有关者查询事务所业务报备的基础信息，涵盖事务所名称、鉴证服务对象名称、报告文号、项目合伙人或项目负责人。

第二十七条 查询涉及上市公司业务报告报备信息的，时间限制要求在上市公司有关信息公开披露2周后面。

第二十八条 省注协按照工作需，可向有关业务主管该项目的部门提供相关业务报告。