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【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为9%。经甲公司董事会批准,甲公司准备购买某栋写字楼的第6层,建造面积为1 000平方米,购买价为每平方米6万元,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
(1)2×20年3月31日,取得增值税专用发票,价款为6 000万元,进项税额为540万元。若采用成本模式后续计量,写字楼预计剩余使用年限为30年,净残值为零,采用直线法计提折旧。
采用成本模式计量的投资性房地产 | 采用公允价值模式计量的投资性房地产 |
借:投资性房地产 6 000 应交税费——应交增值税(进项税额)540 贷:银行存款 6 540 |
借:投资性房地产——成本 6 000 应交税费——应交增值税(进项税额)540 贷:银行存款 6 540 |
(2)2×20年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司上述该层写字楼出租给乙公司使用,租赁期为3年,合同规定租金按年收取。2×20年7月1日为租赁期开始日。当日收到2×20年下半年和2×21年上半年不含税租金720万元,并开出增值税专用发票,增值税销项税额为64.8万元。
采用成本模式计量的投资性房地产 | 采用公允价值模式计量的投资性房地产 |
借:银行存款 784.8 贷:其他业务收入 360 预收账款 360 应交税费——应交增值税(销项税额) 64.8 |
同左 |
(3)2×20年12月31日,该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元。
采用成本模式计量的投资性房地产 | 采用公允价值模式计量的投资性房地产 |
借:其他业务成本 150 贷:投资性房地产累计折旧 150(6 000/30×9/12) |
借:投资性房地产——公允价值变动 500 贷:公允价值变动损益 (6 500-6 000)500 |