法国会计模式的优点，法国会计模式的优缺点分析

在法国的经济结构中，大型企业与为数很多的中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的国有企业同时存在。而且法国大企业的资本结构比较单一，其资本主要来源自于国家投资或企业间交叉投资。法国投资者乐于持有政府债券和储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票。法国经济的上面说的特点致使法国的证券市场对比美国和英国来说不很发达，因为这个原因，来自于投资人的会计信息需求比较弱。在这样的情况下，纳税就成为编制和发布财务报表的重要因素之一。因为“税法的相关规定针对法国企业报告经营成果和财务状况有重要的影响，针对法国会计体系来说，适应税法规定的要求就是很必要的。”现在将法国会计模式作以下讲解和分析。

一、会计管理体制

法国政府在会计管理中发挥着重要作用。1946年，法国政府组织建设了会计标准委员会，后又更名为“国家会计委员会”，隶属于法国财政部。为了提升工作效率，法国政府于1996年对“国家会计委员会”进行了改组，并设置了全职主席。改组后委员会的工作任务涵盖以下哪些方面：第一，对各项会计工作提出意见；第二，向企业会计工作和国家统计工作建议相关的账户处理办法；第三，保证会计研究的协调组织工作，发行相关会计教学材料；第四，对国际及别国公布的会计准则提出意见。此外按照1996年8月通过的法令，法国还建立了“紧急委员会”，该委员会是一个受到国际会计准则委员会承认，公布解释条文的组织。

“国家会计委员会”作为政府的咨询机构，其公布的文件没有强制效力。为了补上来这一不够，1998年1月国会通过成立“会计标准化委员会”.其主要任务是批准适用于全部企业的各项会计准则制度。这些会计准则制度不仅来源自于国家会计委员会的意见和建议，还涵盖来自国际会计准则和其他国家的会计准则的主要内容和方式。因为财政部、司法部、预算部等都参与，故此，这些准则制度一经颁布，就具有法律效力。

上面说的法国会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明的对照。

二、会计规范

法国的会计规范都是采取法律条文的形式。根据法律效力不一样，法国会计规范体系可以分为以下哪些层次。

第一，法国作为欧盟成员国，有义务开展欧盟的各项法规，在会计方面主要执行欧盟第四、第七和第八号指令。

其次，《商法》和《公司法》中对会计的相关规定。1983年4月通过的《商法修正案》是法国历史上第一个完整的会计法律。该法案适用于全部从事商业活动的实体。随着欧盟第七号指令并入相关法律，法国才有了对合并会计的法定要求。

第三，法国政府还制定了各项规定；涵盖上面说的法律的开展细则。这些规定的公布形式有两种；一种是以法案形式公布的，另一种是以政令形式公布的。

第四，财政经济部颁布的相关会计规范，这当中著名的是会计总方案。会计总方案在开展运用上是很灵活的，主要反映在以下两个方面：一是按照企业的规模大小来确定适用范围(扩展方案用于上市公司；标准方案用于大中型企业；缩略方案用于小型企业)。二是考虑了行业差异，制定一部分详细的专业会计方案。总来说之，法国的会计总方案其实是企业组织会计工作的全面性规范和依据，它不仅涵盖企业财务会计方面的原则和规则，而且，还涉及成本和管理会计方面的要求和规范。

三、会计信息系统的特点

法国会计模式以保证国家税收为导向。企业的资本来源中银行贷款和政府投资的比重很大，再加上其他原因，致使法国会计信息系统有以下特点。

1.强调会计信息处理过程要与税法保持完全一样，而针对投资人的会计信息依然不会非常特别要注意关注，比如披露相关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。因为财务会计处理一定要服从于税法税则的相关规定，在法国资产负债表中，不许可有任何递延所得税项目存在。由此可见，在法国会计信息列报途中非常重视对国家税收的利益保护。

2.实行统一的会计制度。法国对会计信息系统的运行过程和方式进行了严格的规范。详细他说，要求企业根据税法、商法、公司法的相关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。

3.积极推广社会责任会计。早在1975年，法国在《有关公司法改革的报告》中就建议各家公司每一年发布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年又先后颁布相关法令和政令要求企业开展社会会计，为社会会计的开展建立了法律保证。法国的社会会计要求拥有300人以上的企业一定要提供下方罗列出来的事项的信息：雇佣情况、工薪待遇及与之有关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。同时还需要求企业注意改善生态环境，如：处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等。要求提供的信息很具体和详细，这在发达国家也处于领先地位。

四、会计职业管理体系

因为企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，致使法国注册会计师行业的相对薄弱。现在，法国有两个会计职业团体：法国注册会计师协会和国家法定审计师协会。

法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。自组织建设以来一直置于财政经济事务部的控制之下。其主要工作涵盖法定审计以外的全部公共会计业务，负责公布详细指导会计实务的技术指南。

国家法定审计师协会成立于1969年。该协会受司法部管辖。因为法律规定股份公开公司和非股份公开公司的财务报表一定要经国家法定审计师协会成员的审计，故此，该协会的成员都是法定审计师。为了与欧盟第四号指令相协调，法定审计师一定要在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表达意见。

五、法国会计模式的借鉴

法国会计模式值得借鉴的主要经验是，通过企业会计与合并会计的脱钩来处理国际惯例与国家特色的矛盾。

不一样类型和不一样规模的企业，其所身处的经济环境有相当大的差别，其编制财务报告的目标也存在巨大差异。针对一个跨国公司来说，需通过公司的会计信息系统根据国际会计准则向现有的和潜在的投资者提供有关而可靠的信息，而针对一个中、小企业来说，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的哪些股东提供一部分信息。这些不一样的会计信息要求需要在不一样的会计规范中得到反映。为了处理这个问题，有部分学者提出建立一个全球统一的会计模式用于跨国上市公司，而各国则为这当中、小企业制定特定的会计准则制度。

法国20世纪80年代以来正是沿着上面说的思路来发展会计模式，其实就是常说的通过企业会计与合并会计脱钩来保持本国会计模式和满足大公司跨国经营融资的需求。在企业会计方面，企业一定要严格执行《商法》、《公司法)和《会计总方案》中的相关规定，一定要满足税务与会计统一的原则。在合并会计方面，公司可参照国际会计准则，在会计计价上也有更大的选择范围。因为上市公司超过百分之80为企业集团，故此，针对投资者来说，合并报表提供的信息更有价值。编制合并报表使法国大公司可以更好地满足法国国内外投资人的信息需求。而中小企业根据会计总方案实行单一的会计制度促进保持会计信息的可比性，方便国家的宏观统计工作。

针对中国的会计改革和发展来说，法国的这样的做法具有现实意义。现在中国大型企业集团更多，这些企业的规模、资金、效益与中小型企业相比都拥有很大的差距。假设要求全部的企业都采取一样的会计制度，既不可以满足各自不同的信息使用者的需求，也不适应企业投资主体多元化的发展趋势。因为这个原因作者觉得，我们国内在建设和完善会计模式的途中，有必要吸收和借鉴法国会计模式的经验，为不一样规模和类型的企业制定各自适用的会计制度。现在，财政部已经在酝酿会计制度的进一步改革。总的思路是，以股份有限公司会计制度为基础，制定统一的企业会计制度，保留金融、交通运输等哪些特殊行业会计制度，并针对为个体和小型企业制定一套简易会计制度。不难看出，这样的改革思路与法国会计模式在会计规范的结构方面有相似之处。作者觉得，可以将会计管理体制国家化与会计信息国际化结合在一起，这是我们国内会计模式保持中国特色和与国际惯例接轨的有效途径。

在法国的经济结构中，大型企业与为数很多的中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的国有企业同时存在。而且法国大企业的资本结构比较单一，其资本主要来源自于国家投资或企业间交叉投资。法国投资者乐于持有政府债券和储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票。法国经济的上面说的特点致使法国的证券市场对比美国和英国来说不很发达，因为这个原因，来自于投资人的会计信息需求比较弱。在这样的情况下，纳税就成为编制和发布财务报表的重要因素之一。因为“税法的相关规定针对法国企业报告经营成果和财务状况有重要的影响，针对法国会计体系来说，适应税法规定的要求就是很必要的。”现在将法国会计模式作以下讲解和分析。

一、会计管理体制

法国政府在会计管理中发挥着重要作用。1946年，法国政府组织建设了会计标准委员会，后又更名为“国家会计委员会”，隶属于法国财政部。为了提升工作效率，法国政府于1996年对“国家会计委员会”进行了改组，并设置了全职主席。改组后委员会的工作任务涵盖以下哪些方面：第一，对各项会计工作提出意见；第二，向企业会计工作和国家统计工作建议相关的账户处理办法；第三，保证会计研究的协调组织工作，发行相关会计教学材料；第四，对国际及别国公布的会计准则提出意见。此外按照1996年8月通过的法令，法国还建立了“紧急委员会”，该委员会是一个受到国际会计准则委员会承认，公布解释条文的组织。

“国家会计委员会”作为政府的咨询机构，其公布的文件没有强制效力。为了补上来这一不够，1998年1月国会通过成立“会计标准化委员会”.其主要任务是批准适用于全部企业的各项会计准则制度。这些会计准则制度不仅来源自于国家会计委员会的意见和建议，还涵盖来自国际会计准则和其他国家的会计准则的主要内容和方式。因为财政部、司法部、预算部等都参与，故此，这些准则制度一经颁布，就具有法律效力。

上面说的法国会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明的对照。

二、会计规范

法国的会计规范都是采取法律条文的形式。根据法律效力不一样，法国会计规范体系可以分为以下哪些层次。

第一，法国作为欧盟成员国，有义务开展欧盟的各项法规，在会计方面主要执行欧盟第四、第七和第八号指令。

其次，《商法》和《公司法》中对会计的相关规定。1983年4月通过的《商法修正案》是法国历史上第一个完整的会计法律。该法案适用于全部从事商业活动的实体。随着欧盟第七号指令并入相关法律，法国才有了对合并会计的法定要求。

第三，法国政府还制定了各项规定；涵盖上面说的法律的开展细则。这些规定的公布形式有两种；一种是以法案形式公布的，另一种是以政令形式公布的。

第四，财政经济部颁布的相关会计规范，这当中著名的是会计总方案。会计总方案在开展运用上是很灵活的，主要反映在以下两个方面：一是按照企业的规模大小来确定适用范围(扩展方案用于上市公司；标准方案用于大中型企业；缩略方案用于小型企业)。二是考虑了行业差异，制定一部分详细的专业会计方案。总来说之，法国的会计总方案其实是企业组织会计工作的全面性规范和依据，它不仅涵盖企业财务会计方面的原则和规则，而且，还涉及成本和管理会计方面的要求和规范。

三、会计信息系统的特点

法国会计模式以保证国家税收为导向。企业的资本来源中银行贷款和政府投资的比重很大，再加上其他原因，致使法国会计信息系统有以下特点。

1.强调会计信息处理过程要与税法保持完全一样，而针对投资人的会计信息依然不会非常特别要注意关注，比如披露相关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。因为财务会计处理一定要服从于税法税则的相关规定，在法国资产负债表中，不许可有任何递延所得税项目存在。由此可见，在法国会计信息列报途中非常重视对国家税收的利益保护。

2.实行统一的会计制度。法国对会计信息系统的运行过程和方式进行了严格的规范。详细他说，要求企业根据税法、商法、公司法的相关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。

3.积极推广社会责任会计。早在1975年，法国在《有关公司法改革的报告》中就建议各家公司每一年发布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年又先后颁布相关法令和政令要求企业开展社会会计，为社会会计的开展建立了法律保证。法国的社会会计要求拥有300人以上的企业一定要提供下方罗列出来的事项的信息：雇佣情况、工薪待遇及与之有关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。同时还需要求企业注意改善生态环境，如：处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等。要求提供的信息很具体和详细，这在发达国家也处于领先地位。

四、会计职业管理体系

因为企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，致使法国注册会计师行业的相对薄弱。现在，法国有两个会计职业团体：法国注册会计师协会和国家法定审计师协会。

法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。自组织建设以来一直置于财政经济事务部的控制之下。其主要工作涵盖法定审计以外的全部公共会计业务，负责公布详细指导会计实务的技术指南。

国家法定审计师协会成立于1969年。该协会受司法部管辖。因为法律规定股份公开公司和非股份公开公司的财务报表一定要经国家法定审计师协会成员的审计，故此，该协会的成员都是法定审计师。为了与欧盟第四号指令相协调，法定审计师一定要在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表达意见。

五、法国会计模式的借鉴

法国会计模式值得借鉴的主要经验是，通过企业会计与合并会计的脱钩来处理国际惯例与国家特色的矛盾。

不一样类型和不一样规模的企业，其所身处的经济环境有相当大的差别，其编制财务报告的目标也存在巨大差异。针对一个跨国公司来说，需通过公司的会计信息系统根据国际会计准则向现有的和潜在的投资者提供有关而可靠的信息，而针对一个中、小企业来说，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的哪些股东提供一部分信息。这些不一样的会计信息要求需要在不一样的会计规范中得到反映。为了处理这个问题，有部分学者提出建立一个全球统一的会计模式用于跨国上市公司，而各国则为这当中、小企业制定特定的会计准则制度。

法国20世纪80年代以来正是沿着上面说的思路来发展会计模式，其实就是常说的通过企业会计与合并会计脱钩来保持本国会计模式和满足大公司跨国经营融资的需求。在企业会计方面，企业一定要严格执行《商法》、《公司法)和《会计总方案》中的相关规定，一定要满足税务与会计统一的原则。在合并会计方面，公司可参照国际会计准则，在会计计价上也有更大的选择范围。因为上市公司超过百分之80为企业集团，故此，针对投资者来说，合并报表提供的信息更有价值。编制合并报表使法国大公司可以更好地满足法国国内外投资人的信息需求。而中小企业根据会计总方案实行单一的会计制度促进保持会计信息的可比性，方便国家的宏观统计工作。

针对中国的会计改革和发展来说，法国的这样的做法具有现实意义。现在中国大型企业集团更多，这些企业的规模、资金、效益与中小型企业相比都拥有很大的差距。假设要求全部的企业都采取一样的会计制度，既不可以满足各自不同的信息使用者的需求，也不适应企业投资主体多元化的发展趋势。因为这个原因作者觉得，我们国内在建设和完善会计模式的途中，有必要吸收和借鉴法国会计模式的经验，为不一样规模和类型的企业制定各自适用的会计制度。现在，财政部已经在酝酿会计制度的进一步改革。总的思路是，以股份有限公司会计制度为基础，制定统一的企业会计制度，保留金融、交通运输等哪些特殊行业会计制度，并针对为个体和小型企业制定一套简易会计制度。不难看出，这样的改革思路与法国会计模式在会计规范的结构方面有相似之处。作者觉得，可以将会计管理体制国家化与会计信息国际化结合在一起，这是我们国内会计模式保持中国特色和与国际惯例接轨的有效途径。