如何评价审计证据的充分性和适当性，评价证据主要指评价他的什么内容

如何评价审计证据的充分性和一定程度上性？

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量相关。

比如，对某个审计项目开展某一选定的审计程序，从200个样本中取得的证据要比从100个样本中取得的证据更充分。

注册会计师需获取的审计证据的数量受其对重要错报风险评估的影响（评估的重要错报风险越高，需的审计证据可能越多），并受到审计证据质量错的影响（审计证据质量越高，需的审计证据可能越少）。然而注册会计师单的依据获取更多的审计证据可能没办法补上来其质量上的缺陷。

提示：联系审计重要性概念，不可以人为的提升审计重要性水平，而降低审计风险，减少审计证据的数量。

（二）审计证据的一定程度上性

审计证据的一定程度上性是对审计证据质量的衡量

，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有有关性和可靠性。有关性和可靠性是审计证据一定程度上性的核心内容，唯有有关且可靠的审计证据才是优质的。

1．审计证据的有关性。

有关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目标和所考虑的有关认定当中的逻辑联系。

（1）用作审计证据的信息的有关性可能受到测试方向的影响。

（2）特定的审计程序可能只为某些认定提供有关的审计证据，而与其他认定无关。比如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供相关存在和计价的审计证据，但未必提供与期末结束有关的审计证据。（程序-认定）

（3）相关某一特定认定有关的审计证据依然不会，不可以替代与其他认定有关的审计证据。比如，相关存货实物存在的审计证据依然不会可以替代与存货计价有关的审计证据。

（4）不一样来源或不一样性质的审计证据可能与同一认定有关。

2．审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并主要还是看获取审计证据的详细环境。

注册会计师在判断审计证据的可靠性时，一般会考虑下方罗列出来的原则：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计

证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（不管是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

注册会计师在根据上面说的原则评价审计证据的可靠性时，还需要注意可能产生的重要例外情况。（比如，审计证据虽是从独立的外部来源取得，但假设该证据是由不了解情者或不具备资格者提供，审计证据也许是不可靠的。

）同样，假设注册会计师不具备评价证据的专业能力，既然如此那，就算是直接获取的证据，也许不可靠

。

3．充分性和一定程度上性当中的关系。

唯有充分且一定程度上的审计证据才是有证明力的。

（1）注册会计师需获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需的审计证据数量可能越少。其实就是常说的说，审计证据的一定程度上性会影响审计证据的充分性。

（2）需要大家特别注意的是，但假设审计证据的质量存在缺陷，既然如此那，注册会计师单的依据获取更多的审计证据可能没办法补上来其质量上的缺陷。

（3）同样地，假设注册会计师获取的证据不可靠，既然如此那，证据数量；再多也很难起到证明作用。

4．评价充分性和一定程度上性时的特殊考虑：

（1）对文件记录可靠性的考虑。

审计工作一般不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但需要考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护有关的控制的有效性。

假设在审计途中识别出的情况使其觉得文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已出现变化，注册会计师需要作出做出进一步调查，涵盖直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。假设在开展审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师需要就这些信息的准确性和完整性获取审计证据注册会计师为获取可靠的审计证据，开展审计程序时使用的被审计单位生成的信息需足够的完整和准确。

（3）证据相互矛盾时的考虑。假设针对某一个认定从不一样来源获取的审计证据或获取的不一样性质的审计证据可以相互印证，与该项认定有关的审计证据则具有更强的说服力。

假设从不一样来源获取的审计证据或获取的不一样性质的审计证据不完全一样，表达某一个审计证据可能不可靠，注册会计师需要追加必要的审计程序

。

（4）获取审计证据时对成本的考虑。

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和刚才获取信息的有用性当中的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

评价证据主要指评价他的什么？

注册会计师需要保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和一定程度上性。这里的职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方法评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，还有导致对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性出现怀疑的审计证据保持警觉。

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