合并财务报表合并的都是什么项目，第三章合并财务报表

合并财务报表合并的都是什么项目？

1、做调整分录

将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即根据购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货

固定资产

无形资产

贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整什么项目，差额倒挤到资本公积）

然后调整递延所得税和资本公积：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

资本公积（差额倒挤）

调整有关资产的折旧和摊销：

借：管理费用

贷：固定资产

无形资产

借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债

所得税费用（上面说的调整的管理费用金额×所得税率）

2、将会针对子公司的长时间股权投资由成本法调整为权益法

先将子公司达到净利润根据上面说的调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：

借：长时间股权投资（上面说的调整后的净利润×母公司持股比例）

贷：投资收益

借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）

贷：长时间股权投资

借：长时间股权投资

贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变化金额×母公司持股比例）

借：长时间股权投资

贷：资本公积（子公司其他权益变化中母公司享有的份额）

3、将母公司长时间股权投资与子公司全部者权益抵消

借：股本/实收资本（子公司年末数）

资本公积（子公司年初数+本年出现数+上面说的调整分录中的借贷方代数和）

盈余公积（子公司年初数+本年提取数）

未分配利润-年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）

其他综合收益（子公司期初数+本期出现数）

商誉（倒挤，也可用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）

贷：长时间股权投资（经过上面说的调整后的后的长时间股权投资金额）

少数股东权益（借方除商誉外的全部金额×少数股东持股比例）

4、将母子公司利润分配过程抵消

借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）

少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）

未分配利润-年初（子公司未分配利润期初数）

贷：提取盈余公积（本年提取数）

向全部者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）

未分配利润-年末（倒挤，可以和步骤三的演算是不是完全一样）

5、抵消本期内部交易中未达到内部销售损益

（1）针对内部购销存货：

借：营业收入（都存货交易金额，不含增值税）

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）

即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借：存货-存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（上面说的抵消分录中存货的贷方金额×所得税率）

借：少数股东权益（上面说的抵消分录中涉及的损益金额×（1-所得税率）×少数股东持股比例）

贷：少数股东损益

连续抵消时，只要能将商誉利润表项目换为“未分配利润-年初”项目。

（2）针对内部交易固定资产抵消：

A.内部销售方为存货，购入方确觉得固定资产

A、将与内部交易形成的固定资产包含的未达到内部销售损益予以抵消

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【内部销售企业的成本】

固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未达到内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未达到内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录请看下方具体内容：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未达到内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未达到内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录请看下方具体内容：

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

C、确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

B.内部销售方为固定资产，购入方也确觉得固定资产

（1）将与内部交易形成的固定资产包含的未达到内部销售损益予以抵消

借：营业外收入【内部销售企业的利得】

贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

（3）确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

第二年：

（1）将期初未分配利润中包含的该未达到内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润

借：未分配利润—年初

贷：固定资产—原价

（2）将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润

借：固定资产—累计折旧

贷：未分配利润—年初

（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借：固定资产—累计折旧

贷：管理费用

（4）确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

所得税费用【差额】

贷：未分配利润—年初

所得税费用【差额】

C. 固定资产清理时可能产生三种情况：早一点清理；期满清理；超期清理。

不管是哪种情况，清理当期的抵销处理都一样。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未达到利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因为这个原因，抵销分录比照使用这个时间段，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目就可以。处置收益用营业外收入，处置损失用营业外支出，不需要考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。

（1）抵销内部固定资产原价中的未达到利润

借：未分配利润-年初

贷：营业外收入

（2）抵销之前这个时间段多计提的折旧费用

借：营业外收入

贷：未分配利润-年初

（3）抵销本期多计提的折旧费用

借：营业外收入

贷：管理费用

注：假设该固定资产清理为净损失，则上面说的分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。

（3）无形资产原价中包含的未达到内部销售利润的抵消：比照固定资产原价中包含的未达到内部销售利润抵消的处理方式。

（4）内部债权债务的抵消

A.应收账款与应付账款的抵消

第一年

内部应收账款抵消时

借：应付账款【含税金额】

贷：应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借：应收账款—坏账准备

贷：资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵消时

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

第二年

内部应收账款抵消时

借：应付账款

贷：应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借：应收账款—坏账准备

贷：未分配利润—年初

借（或贷）：应收账款—坏账准备

贷（或借）：资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

借：未分配利润—年初

贷：递延所得税资产

借（或贷）：所得税费用

贷：（或借）：递延所得税资产

B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销

借：应付债券（发行方账面价值）

投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用）

贷：持有至到期投资（投资方账面价值）

同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出：

借：投资收益

贷：财务费用

借：应付利息

贷：应收利息

应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是有关项目直接抵消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项。

基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表的试题拿到百分之90的成绩是木有问题的。

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