2018年《税法二》高频考点：收入总额和一般收入的确认（2）

进入九月，距离税务师考试的日子也越来越近，考生们是否打起精神，为考试奋力一搏呢？今天小编为大家准备了《税法二》有关企业所得税的知识点，一起来看一下吧。

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收入总额

一般收入的确认

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本知识点属于《税法二》第一章 企业所得税

【知识点】收入总额和一般收入的确认（2）

收入总额和一般收入的确认（2）

5.利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税）

【解释】企业混合性投资业务企业所得税处理：

（1）企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按下列方法进行企业所得税处理：

明股实债的混合性投资的条件：

①被投资企业接受投资后，需按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润、固定股息，下同）；

②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

④投资企业不具有选举权和被选举权；

⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

（2）符合规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：

①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，按规定进行税前扣除。

②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

6.租金收入（固定资产使用权转让收入）；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（跨期租金）。

【解释】跨年度租金收入的税务处理：

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

【案例】2017年7月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，总计租金600万元（不含税，下同），2017年7月1日一次收取了3年的租金600万。则计算企业所得税时，计入2017年收入总额的租金收入为多少万元？

在税法上可以每年确认200万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。但企业所得税按年征收。所以2017年当年可以计入收入总额的租金收入为200万元的一半，也即是100万元。

7.特许权使用费收入（无形资产使用权收入）；按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。

8.接受捐赠收入

（1）收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。

（2）受赠金额的确认。

9.其他收入

指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。不是其他业务收入，不能作为计提招待费和广宣费基数。

【提示1】“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要混淆。其他业务收入是以后计提业务招待费、广宣费的基数“销售收入”的组成部分。

【提示2】注意四方面问题：

（1）不同收入项目的区分；

（2）受赠资产相关金额的确定；

（3）收入实现时间的规定；

（4）“其他收入”不同于会计上的“其他业务收入”。

（1）不同收入项目的区分：

【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。

A.债务重组收入

B.转让设备收入

C.违约金收入

D.视同销售收入

【答案】AC

【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是属于销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。

（2）受赠资产相关金额的确定：

①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。

②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。

受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。