2018年《涉税服务实务》每日一大题：购进不动产的账务处理

距离税务师考试越来越近，考生们都在奋笔疾书，希望在考前多学习一些内容。今天小编为大家带来了涉税服务实务科目的简答题，考生们要在答完题目后仔细核对答案解析。

【购进不动产或不动产在建工程的账务处理】

某企业(增值税一般纳税人)，2018年2月发生如下业务：

(1)转让其2013年购入的厂房，不动产购置原值500万元，转让含税价格为700万元，企业选择简易办法计税。

(2)购入不动产一栋，取得销售方开具的增值税专用发票，注明不含税价格为1000万元。

(3)新建厂房一栋，为了厂房的局部设计，邀请设计公司提供设计服务，取得增值税专用发票，注明不含税价格30万元。

(4)改建本企业的自有办公楼，购入钢筋一批，取得增值税专用发票，注明金额为400万元，该建筑原值为700万元。

(5)将企业2017年12月购进的原本作为职工食堂的房屋(当月投入使用)，改造成存储原材料的仓库，该房产原值220万元(含税)，取得了增值税专用发票，企业按照20年计提折旧，无残值。

(已知：上述款项均用银行存款支付)

根据上述业务，回答下列问题。

(1)业务(1)应如何进行增值税处理，并做出相关分录。

(2)业务(2)应如何进行增值税处理，并做出相关分录。

(3)业务(3)应如何进行增值税处理，并做出相关分录。

(4)业务(4)应如何进行增值税处理，并做出相关分录。

(5)业务(5)应如何进行增值税处理，并做出相关分录。

【(1)答案解析】

一般纳税人销售2016年4月30日前非自建的不动产，选择简易办法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原值，按照5%的征收率征收增值税。

应纳的增值税=(700-500)÷(1+5%)×5%=9.52(万元)

会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　690.48

应交税费——简易计税　　　　　　　　　　　　9.52

【(2)答案解析】

纳税人2016年5月1日之后购入的不动产，按照规定其进项税额额应分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

则当月能抵扣的进项税额为1000×11%×60%=66(万元)

第二年能抵扣的进项税额为1000×11%×40%=44(万元)

本年应做的分录为

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　　 66

应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　　   44

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110

第二年应做的分录为

借：应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　　 44

贷：应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　 44

【(3)答案解析】

一般纳税人2016年5月1日后购进的货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额应按照有关规定，分两年从销项中扣除。

第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

则当月能抵扣的进项税额为30×6%×60%=1.08(万元)

第二年能抵扣的进项税额为30×6%×40%=0.72(万元)

本年应做的分录为

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　   30

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　 1.08

应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　   0.72

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　31.8

第二年应做的分录为

借：应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　 0.72

贷：应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　　　 0.72

【(4)答案解析】

纳税人用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额应按照有关规定，分两年从销项中扣除。

第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

则当月能抵扣的进项税额为400×17%×60%=40.8(万元)

第二年能抵扣的进项税额为400×17%×40%=27.2(万元)

本年应做的分录为

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　400

应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　 40.8

应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　   27.2

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

第二年应做的分录为

借：应交税费-应交增值税(进项税额)　　　　　　 27.2

贷：应交税费-待抵扣进项税额　　　　　　　　　　 27.2

【(5)答案解析】