2018年《涉税服务实务》每日一大题：出口货物的账务处理

《涉税服务实务》考查的内容非常繁多复杂，需要考生们在考试前花费大量的时间去进行备考。在后的几天，税务师考生们如果感觉抓不到重点，可以利用做题来帮助自己。

【出口货物的账务处理】

某食品生产企业为增值税一般纳税人，具有自营出口经营权，出口产品的增值税实行“免、抵、退”税管理办法。2017年10月末增值税留抵税额为3800元，2017年11月和12月发生如下业务：

11月：

(1)从国内采购一批原材料，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，款项尚未支付；

(2)国内销售货物取得不含税销售额150000元，已通过银行存款收讫；

(3)出口销售货物，离岸价折合人民币82700元，款项尚未收回。

12月：

(1)以银行存款缴纳11月份应缴未缴的增值税；

(2)将以前月份从农业生产者手中购入的免税农业产品(原用于生产食品，已按13%扣除率抵扣进项税)作为福利发放给生产工人，账面成本87000元；

(3)从国内采购原材料，取得增值税专用发票上注明价款583200元，增值税99144元；

(4)当月国内销售货物共取得含税收入484000元，已通过银行存款收讫；

(5)以银行存款支付销售运费4000元，取得运输单位(小规模纳税人)开具的增值税普通发票；

(6)当月出口销售货物，离岸价折合人民币140760元，款项尚未收回。

已知：出口货物的增值税退税率为13%,征税率为17%,企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理；该企业按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续；当月应纳的增值税和应收的出口退税均应当于次月15日之前缴纳税款或取得退税款。

要求：

1.计算该企业2017年11月和12月分别应缴纳的增值税或出口退税金额。

2.根据该企业2017年11月和12月发生的上述业务，作出相应的会计分录。

【答案解析1】

(1)11月：

增值税销项税额=150000×17%=25500(元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=82700×(17%-13%)=3308(元)

增值税应纳税额计算：

当月应纳增值税=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

当月应纳增值税8008元。

这里计算时注意不要遗漏3800元的本期期初留抵税额。

(2)12月：

增值税销项税额=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

增值税应纳税额计算：

当月应纳增值税=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

当期出口货物免抵退税额=140760×13%=18298.8(元)

由于期末留抵税额10188.81元<当期出口货物免抵退税额18298.8元

则当期应退税额为10188.81元

当期免抵税额=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

【答案解析2】

(1)11月：

①11月从国内采购原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 17000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

②国内销售货物

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 25500

③出口货物

借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　 82700

贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　 82700

④按出口销售额乘以征退税率之差计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　　3308

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　3308

⑤由于当期应纳税额为正，出口退税全部抵顶内销的应纳税额，免抵税额=82700×13%=10751(元)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)  10751

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　 10751

⑥转出未交增值税

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　8008

贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　8008

(2)12月：

①缴纳11月份应缴未缴的增值税

借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　8008

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

②将免税农产品发给职工作福利

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　100000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　100000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　 13000

③从国内采购原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 99144

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

④国内销售货物

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 413675.21

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　70324.79

⑤以银行存款支付销售运费4000元

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口销售货物

借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　140760

贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　140760

⑦按出口销售额乘以征退税率之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　5630.4

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出　　　5630.4

⑧申报出口退税

借：其他应收款——应收出口退税款(增值税)　10188.81

应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　 8109.99

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　 18298.8