考生必看：三个案例分析转登记纳税人“未抵扣税额”的处理

2018税务师考试时间定在11月10日-11日两天，考生目前已进入正式备考阶段。考生应在看书的同时，经常关注税务新闻及政策，加强自己的知识拓展，无论是对学习还是从业都很有帮助。下面是华宇小编整理的，关于“未抵扣税额”处理的知识点，赶快收藏吧!

未抵扣进项税额转到何处

《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)规定，自2018年5月1日起，按照《华宇人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣进项税额作转出处理。

财税〔2018〕33号文件并未明确未抵扣的进项税额转到哪儿，但国家税务总局2018年4月20日发出的《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费——待抵扣进项税额”核算。

未抵扣进项税额如何处理

国家税务总局公告2018年第18号第五条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，自转登记日下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。

下面以三个案例对上述情况作具体分析。

(一)调整后的应纳税额，小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减。不足抵减的，结转下期继续抵减。

案例1：甲企业2018年5月10日转登记为小规模纳税人，所属期为5月份申报，按适用税率16%缴税，销售额为100000元，销项税额为16000元，进项税额为15000元，应补(退)税额1000元，尚未申报抵扣的进项税额为3000元。转为小规模纳税人后，计入“应交税费——待抵扣进项税额”3000元，并按季申报。2018年9月10日发生销货退回，冲减销售额50000元、冲减销项税额8000元，2018年所属期为第三季度小规模销售额110000元，本期应纳税额3300元。

分析：根据国家税务总局2018年第二季度税收政策解读，作如下处理：甲企业转登记为小规模纳税人后，在一般纳税人期间发生的销售退回，冲减销售额50000元、冲减销项税额8000元，并不是要求其重新核算后一期的涉税数据并填报一般纳税人申报表。而是调整一般纳税人期间后一期的销项税额、进项税额和应纳税额，即其一般纳税人期间后一期所属期为5月份的销项税额，由16000元调整为8000元，进项税额不变仍为15000元，调整后的应补(退)税额为0元，留抵税额7000元(不含尚未申报抵扣的进项税额3000元)。与原来的申报结果应补(退)税额1000元相比，形成多缴税款1000元，不需要重新填报所属期为5月份的一般纳税人申报表，而是并入退回当期的应纳税额中处理，即在2018年所属期为第三季度小规模纳税人申报表中填列：第三季度小规模申报表申报销售额为110000元，本期应纳税额为3300元，抵减1000元，本期应补(退)税额为2300元，不足抵减的为7000元，连同尚未申报抵扣的进项税额为3000元，计入“应交税费——待抵扣进项税额”变为10000元，结转下期继续抵减。

(二)调整后的应纳税额，大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费——待抵扣进项税额”中抵减。抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

案例2：乙企业2018年5月10日转登记为小规模纳税人，所属期为5月份申报，按适用税率16%缴税，销售额为100000元，销项税额为16000元，进项税额15000元，应补(退)税额1000元，尚未申报抵扣的进项税额为3000元。转为小规模纳税人后，计入“应交税费——待抵扣进项税额”3000元，并按季申报。2018年9月10日发生进货退回，冲减进项7500元，2018年所属期为第三季度小规模销售额为110000元，本期应纳税额为3300元。

分析：该企业一般纳税人期间后一期即所属期为5月份的销项税额不变，仍为16000元，进项税额由15000元调整为7500元，调整后的应补(退)税额为8500元。和原来的申报结果应补(退)税额1000元相比，形成少缴税款7500元，不需要重新填报所属期为5月份的一般纳税人申报表，而是先从“应交税费——待抵扣进项税额”3000元中抵减;抵减后仍有余额4500元，计入退回当期的应纳税额一并申报缴纳。即2018年所属期为第三季度小规模申报表申报销售额为110000元，本期应纳税额为3300元，加上抵减后仍有余额4500元，合并退回当期的应纳税额一并申报缴纳7800元(3300+4500)。