考生必看：三个案例分析转登记纳税人“未抵扣税额”的处理 (2)

(三)转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。

案例3：丙企业2018年5月10日转登记为小规模纳税人，所属期为5月份申报，按适用税率16%缴税，销售额为100000元，销项税额为16000元，进项税额为15000元，应补(退)税额2000元，尚未申报抵扣的进项税额为3000元。转为小规模纳税人后，计入“应交税费—待抵扣进项税额”3000元，并按季申报。2019年所属期为第三季度小规模销售额为110000元，本期应纳税额为3300元。如2019年9月10日稽查时发现，该企业一般纳税人期间少计收入20000元，少计销项税额3400元。

分析：丙企业一般纳税人期间后一期即所属期为5月份的销项税额由16000元调整为19400元(16000+3400)，进项税额不变仍为15000元，调整后的应补(退)税额为4400元，和原来的申报结果应补(退)税额1000元相比，形成少缴税款3400元，不需要重新填报所属期为5月份的一般纳税人申报表，而是先从“应交税费——待抵扣进项税额”3000元中抵减，抵减后仍需缴纳税额400元，合并稽查当期的应纳税额一并申报缴纳3700元(3300+400)，此时“应交税费——待抵扣进项税额”为0。

从以上例子可以看出，转登记后纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，自转登记日的下期起可能发生销售折让、中止或者退回，或者因税务稽查、补充申报需补缴税款，才会导致原计入“应交税费——待抵扣进项税额”余额发生变化，此余额不得冲减简易计税计算的增值税税款。

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