中级会计职称《中级会计实务》练习题：会计分录

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A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2×15年至2×16年的有关资料如下：

（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2×15年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

（2）2×15年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2×15年全部对外销售。

（3）2×15年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2×15年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2×15年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2×15年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

（4）2×15年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（5）2×16年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

2×16年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

（6）其他有关资料如下：

①所得税税率为25%；

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

<1>、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

借：长期股权投资——B公司　　6000 　　

坏账准备　　　　　　　　　500 　　

贷：应收账款　　　　　　　 　6300 　　　　

信用减值损失　　　　　　　200 

合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）

略