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资产负债表日后事项-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

时间:2017-08-18 22:55来源:2017年注册会计师视频课件 作者:资源分享 点击:
资产负债表日后事项 大纲和 2010-2015 考题 (2010-2012,2014 无考题) 大纲 2013 年 2015 年 A 公司 钢铁公司 工程机械 资产负债表日后事项 11、资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的企

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资产负债表日后事项

 

大纲和 2010-2015 考题 (2010-2012,2014 无考题)

 

大纲

2013 年

2015 年 A 公司

钢铁公司

工程机械

 

资产负债表日后事项

 

 

11、资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的企业不应当在持续经营基础上编制财务报表

 

(1)调整事

项的会计处理

   

8、资产负债表日后事项(调整

事项)

(2)非调整事项的会计处理

     


 

 

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项:是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

 

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起财务报告批准报出日止的一段时间。

 

三、资产负债表日后事项的内容及处理

调整事项(与上期有关的大事)

非调整事项(与上期无关的大事)

1.定义:是指对资产负债表日已经存在的情

况提供了新的或进一步证据的事项。

1.定义:是指表明资产负债表日后发生的情

况的事项。

2.处理原则:调整财务报表及账目

2.处理原则:重大的披露

(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益

有的非调整事项对财务报告使用者具有重大

调整”科目核算。

影响,如不加以说明,将不利于财务报告使

调整完成后,将“以前年度损益调整”科目

用者做出正确估计和决策,因此,应在附注

的贷方或借方余额,转入“利润分配——未

中加以披露。

分配利润”科目。

 

注意:区分所得税汇算清缴前和汇算清缴后。

【特别提示】

(2)涉及利润分配调整的事项(调整提取盈

资产负债表日后,企业制定利润分配方案,

余公积),直接在“利润分配——未分配利润”

拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的

科目核算。

行为,并不会导致企业在资产负债表日形成

(3)不涉及损益及利润分配的事项,调整相

现时义务,虽然该事项的发生可导致企业负

关科目。

有支付股利或利润的义务,但支付义务在资

(4)通过上述账务处理后,还应同时调整财

产负债表日尚不存在,不应该调整资产负债

务报表相关项目的数字,包括:

表日的财务报告,因此,该事项为非调整事

①资产负债表日(上期)编制的财务报表相

项。

关项目的期末数或本年发生数;

 

②当期编制的财务报表相关项目的期初数或

 

上年数。

 

 

四、历年考题

1. 2013 年工程机械公司案例资料:

B 公司和 C 公司均为 A 公司的全资子公司。审计项目组在审计 B 公司和 C 公司的 20×2年度财务报表时,注意到以下与持续经营假设有关的事项:

C 公司经营状况一直良好,但鉴于 C 公司产品的生产过程会对环境造成较大污染,C司董事会于 20×3 年 1 月决定,C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序。C

 

司管理层认为,停产的决定是在 20×3 年作出的,因此按照持续经营假设编制 C 公司 20 x 2年度财务报表是适当的。

答案:

不适当。C 公司董事会于 20×3 年 1 月决定,C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序,该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用,c 公司不应按持续经营假设编制 20×2 年度财务报表。

 

2.2015 年 A 公司资料:

A 公司于 20×3 年末设立了全资子公司——D 公司。D 公司生产的产品主要销售给其境外关联公司。20×4 年 10 月,税务机关对 D 公司进行了税务检查,并质疑 D 公司自 20×4 年初以来向境外关联公司销售产品价格偏低。20×5 年 1 月,税务机关书面裁定要求 D 公司补缴若干自 20×4 年初以来的企业所得税,D 公司随后补缴了上述税款。

D 公司认为,税务机关是在 20×5 年作出上述补缴企业所得税裁定,因此,对 D 公司 20×4年度财务报表没有影响。D 公司将上述补缴的企业所得税全额计入 20×5 年度所得税费用。

 

答案:

存在不当之处。虽然税务局的书面裁定是在 20×5 年初作出,但该裁定所对应的税务事项在 20×4 年已存在,并且税务机关已在 20×4 年提出相关质疑,因此 D 公司将上述补缴的企业所得税全额计入 20×5 年度所得税费用存在不当之处。应将所补缴的 20×4 年度企业所

得税计入 20×4 年度当期所得税费用。

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