第十二章　财务报告

 
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一、单选题
【所有者权益的计算】
甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，2016年度免交所得税。甲公司2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本5 500万元；（2）向股东分配股票股利4 500万元；（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；（4）外币报表折算差额本年增加70万元；（5）因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元；（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因处置联营企业股权相应结转原计入其他综合收益贷方的金额50万元；（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。上述交易或事项对甲公司2016年12月31日所有者权益总额的影响是（　　）万元。
A.-5 695
B.-1 195
C.-1 145
D.-635
【答案】B
【解析】上述交易或事项对甲公司2016年12月31日所有者权益总额的影响金额
=350+70-1 200-560+60+85=-1 195（万元）。
【营业利润的计算】
甲公司2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润的影响金额是（　　）万元。
A.-10
B.-40
C.-70
D.20
【答案】C
【解析】上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响金额=事项（1）120
-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）。
【“其他综合收益”的核算】
下列项目中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的是（　　）。
A.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失
B.发行股票产生的溢价
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
D.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
【答案】C
【解析】选项A和D，属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目；选项B，应记入“资本公积——股本溢价（资本溢价）科目”，不属于其他综合收益。
【现金流量表的列示】
甲公司购买丙企业的一子公司，实际支付价款200万元，全部以银行存款转账支付。该子公司资产总额为600万元（含现金及银行存款220万元，无现金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。甲公司合并报表中的下列会计处理正确的是（　　）。
A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20万元
B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为200万元
C.收到其他与投资活动有关的现金为20万元
D.收到其他与投资活动有关的现金为220万元
【答案】C
【解析】取得子公司支付现金200万元，减去子公司现金和现金等价物220万元后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，选项C正确。
【现金流量表各项目的列示】
2016年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元；（2）收到上年度销售商品价款500万元；（3）收到发行债券的现金5 000万元；（4）收到增发股票的现金10 000万元；（5）支付购买固定资产的现金2 500万元；（6）支付经营租赁设备租金700万元；（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元；（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（　　）。
A.经营活动现金流入750万元
B.经营活动现金流出3 700万元
C.投资活动现金流出2 500万元
D.筹资活动现金流入15 250万元
【答案】B
【解析】只有收到上年度销售商品价款500万元属于经营活动现金流入，选项A错误；经营活动现金流出=700+（5 000-2 000）=3 700（万元），选项B正确；投资活动现金流出4 500万元（2 500+2 000），投资活动现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元（5 000+10 000），筹资活动现金流出1 500万元，选项D错误。
【“其他综合收益”的列示】
2016年2月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股，支付价款1 000万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2016年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2016年利润表中因所持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额是（　　）万元。
A.498　　
B.373.5　　　
C.500　　　　
D.375
【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司股票2016年12月31日的账面价值=15×100=1 500（万元），初始成本=1 000+2=1 002（万元），2016年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额=（1 500-1 002）×（1-25%）=373.5（万元）。
【“营业利润”和“综合收益总额”的计算】
甲公司2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）因合同违约支付违约金100万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利100万元；（4）因自然灾害原因造成存货净损失50万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；（7）持有的可供出售金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备50万元；（9）现金流量套期工具产生的利得共200万元，其中有效套期120万元，无效套期80万元。假定不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润和综合收益总额的影响分别是（　　）万元。
A.-110，-310
B.-50，-130
C.-250，-50
D.-110，-50
【答案】D
【解析】事项（1）应计入营业外支出、事项（2）应计入营业外收入、事项（3）不影响损益、事项（4）应计入营业外支出、事项（5）应计入管理费用、事项（6）应计入管理费用、事项（7）应计入其他综合收益、事项（8）应冲减资产减值损失、事项（9）有效套期部分计入其他综合收益、无效套期部分计入公允价值变动损益，计入其他综合收益120万元，计入公允价值变动损益80万元。对甲公司2016年度营业利润的影响金额=-40-200+50+80=-110（万元）；对甲公司2016年度综合收益总额的影响金额=-110-100+30-50+60+120=-50（万元）。
【关联方关系的判断】
下列各项中，不构成甲公司关联方的是（　　）。
A.甲公司的母公司的关键管理人员
B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员
C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司
D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商
【答案】D
【解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。
二、多选题
【负债的流动性划分】
甲企业于2012年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，在2016年12月31日的资产负债表中，下列假定项目中，应作为流动负债列报的有（　　）。
A.假定甲企业在2016年12月1日与A银行完成长期再融资或展期一年以上
B.假定甲企业在2017年2月1日（财务报告批准报出日为2017年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上
C.假定甲企业与A银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲企业打算要展期一年以上
D.假定甲企业与A银行的贷款协议上规定，甲企业在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲企业不打算展期
【答案】BD
【解析】选项A，在资产负债表日前与银行完成长期再融资或展期一年以上，属于非流动负债；选项B，甲企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债；选项C，甲企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且甲企业打算要展期，应当归类为非流动负债；选项D，甲企业不打算展期应作为流动负债。
【利润表中相关项目的计算】
2016年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。2014年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元，累计折旧为1 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列会计处理中正确的有（　　）。
A.出售办公楼时利润表营业收入增加12 000万元
B.出售办公楼时将转换日原计入其他综合收益的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益
C.出售办公楼时将以前年度公允价值变动收益1 600万元转入其他业务成本
D.出售办公楼时利润表的营业利润增加6 400万元
【答案】ABCD
【解析】出售办公楼应确认其他业务收入12 000万元，增加营业收入，选项A正确；出售办公楼时，应将原其他综合收益和公允价值变动损益转入其他业务成本，选项B和C正确；出售办公楼时营业利润增加的金额=12 000-6 600+[5 000-（5 400-1 400）]=6 400（万元），选项D正确。
【间接法经营活动现金流量的计算】
将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，应调增的项目有（　　）。
A.存货增加
B.递延所得税负债增加额
C.营业外收入
D.固定资产报废损失
【答案】BD
【解析】递延所得税负债增加额、固定资产报废损失属于调增项目。
【分部报告】
下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（　　）。
A.该分部的分部所有者权益占所有分部所有者权益合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部费用占所有分部费用合计额的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
【答案】BD
【解析】报告分部的确认条件：（1）该部分的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损部分亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的10%或者以上。
【中期财务报告的编制要求】
下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有（　　）。
A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础
B.上年度财务报告包括合并财务报表和母公司财务报表的，中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表
C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表
D.中期财务报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报表相一致
【答案】ABD
【解析】中期财务报表是完整的报表，选项C不正确。
(责任编辑：磐)