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第二十二章　租赁
 
一、单选题
【融资费用分摊率的确定】
承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。
 A.使低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
 B.银行同期存款利率
 C.租赁内含利率
 D.出租人出租资产的无风险利率
【答案】A
【解析】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
【经营租赁租金的计算】
2016年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金100万元；第4年和第5年各支付租金200万元；租金总额共计600万元。甲公司在租赁期的第1年应确认的租金费用为（　　）万元。
 A.100　　　　　　
B.0
 C.120　　　　　　
D.150
【答案】C
【解析】在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。甲公司在租赁期每年应确认的租金费用=600/5=120（万元）。
【售后租回形成经营租赁】
 在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（　　）。
 A.计入其他综合收益
 B.计入递延收益
 C.计入当期损益
 D.计入留存收益
【答案】C
【解析】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
【售后租回的计量】
 2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2016年1月1日至2019年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4 000万元，已计提折旧1 600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为2 600万元；市场上租用同等办公楼每年租金180万元。甲公司上述业务对2016年利润总额的影响金额为（　　）万元。
 A.-180　　　　
B.100　　　
C.-80　　　
D.-280
【答案】C
【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2 500-（4 000-1 600）=100（万元），上述业务影响2016年的利润总额的金额=100-180=-80（万元）。
【售后租回形成经营租赁】
 2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2016年1月1日至2019年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧1 400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为4 600万元；市场上租用同等办公楼需每年租金400万元。甲公司上述业务对2016年利润总额的影响金额为（　　）万元。
 A.-200　　　　
B.-400
 C.-600　　　　
D.-300
【答案】C
【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=（6 000-1 400）-4 400=200（万元），上述业务影响2016年的利润总额的金额=-200-400=-600（万元）。
【融资租入固定资产】
甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于低租赁付款额现值220万元，租赁合同规定的低租赁付款额为300万元，发生的初始直接费用为10万元。设备租入后，共发生安装调试费10万元，其中，从仓库领用材料2万元。该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装完成后预计使用年限为12年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则甲公司该设备每年应计提的折旧额为（　　）万元。
 A.23　　　　　　
B.20　　　　　　　
C.30　　　　　　
D.24
【答案】B
【解析】甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=220+10+10=240（万元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=240÷12=20（万元）。
二、多选题
【租赁的会计核算】
关于租赁，下列说法中正确的有（　　）。
 A.承租人和出租人应当在租赁期开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁
 B.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入低租赁付款额
 C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有权终一定转移
 D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
【答案】BD
【解析】承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，选项A错误；融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有权终可能转移，也可能不转移，选项C错误。
   【融资租赁资产入账价值的影响因素】
 承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（　　）。
 A.租赁资产的公允价值
B.低租赁收款额现值
 C.承租人发生的初始直接费用
 D.租赁内含利率
【答案】ACD
【解析】融资租入资产应按租赁资产公允价值与低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与低租赁收款额现值无关。
【融资租入固定资产的会计处理】
 长江公司以融资租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2014年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元，长江公司另支付30万元安装费。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为5万元，估计期满时该设备的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。
 假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。已知：（P/A，7%，6）=4.7665,（P/F，7%，6）=0.6663。关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有（　　）。
 A.低租赁付款额现值1 076万元作为该资产入账价值的核算基础
 B.确认长期应付款为1 350万元
 C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中
 D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元
【答案】ACD
【解析】该资产低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1 076（万元），小于公允价值1 100万元，以低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项A正确；长期应付款的金额=各期租金之和225×6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1 355（万元），选项B错误；融资租赁的承租人发生的初始直接费用（通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）应当计入租入资产价值中，选项C正确；未确认融资费用=1 355-1 076=279（万元），选项D正确。
 
 
(责任编辑：磐)