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第七章资源税法和土地增值税法

考点一、资源税的纳税人
【例题1·单选题】下列企业属于资源税纳税人的是（   ）。
A.出口盐的外贸公司
B.开采铜矿石的内资企业
C.外购原油销售的商贸企业
D.进口原油的石油进出口公司
【答案】B
【解析】选项A：在我国生产盐的单位为资源税纳税人，只出口不生产盐的外贸公司，不是资源税纳税人；选项B：在境内开采有色金属矿原矿的企业是资源税纳税人；选项C：资源税纳税人是指在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，不包括外购后销售的商贸企业；选项D：资源税强调境内开采，进口不征，进口原油的石油进出口公司不是资源税的纳税义务人。
【例题2·多选题】下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（    ）。
A.个人开采锡矿石
B.进口原煤的商贸企业
C.批发销售固体盐的商贸企业
D.中外合作开采陆上石油资源
【答案】AD
【解析】选项B：进口应税产品不征收资源税；选项C：批发销售固体盐的商贸企业不缴纳资源税。
考点二、资源税的征税范围
【例题1·单选题】下列各项中，应征收资源税的是（　）。
A.人造石油
B.煤矿瓦斯
C.开采铁矿石同时开采的锰矿
D.某联合企业进口的石油
【答案】C
【解析】选项A：开采的天然原油征收资源税，但是人造石油不属于资源税的征税范围；选项B：煤矿瓦斯暂不征收资源税；选项C：纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税；选项D：资源税进口不征、出口不退。
【例题2·单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（    ）。
A.水资源
B.天然原油
C.食用盐
D.人造石油
【答案】B
【解析】选项ACD均不属于资源税的征税范围。
【例题3·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（　）。
A.进口铁矿石
B.生产并销售液体盐
C.生产并销售水
D.开采并销售原煤
【答案】BD
【解析】资源税只对在我国领域及管辖海域内开采或生产应税资源的原矿、煤炭、原油、盐、天然气等应税资源课税，对进口资源不征收资源税；水资源不属于资源税征税范围。
【例题4·多选题】下列各项中，不征收资源税的有（    ）。
A.液体盐
B.人造原油
C.煤矿瓦斯
D.天然气
【答案】BC
【解析】选项AD：属于资源税的征税范围，征收资源税。
考点三、资源税的计税依据与应纳税额的计算
【例题1·单选题】某铁矿山2015年1月份销售铁矿石原矿6万吨，另外部分铁矿原矿移送入选精矿2.5万吨，当月全部销售，已知：选矿比为40%，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（    ）万元。
A.26
B.85
C.98
D.49
【答案】D
【解析】资源税实行从量定额征收的，计税依据是纳税人开采或生产应税产品的销售数量或自用数量。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。
应纳资源税=（6+2.5÷40%）×10×40%=49（万元）。
【例题2·单选题】某煤矿（增值税一般纳税人）2015年12月份开采原煤1000000吨，当月销售800000吨；取得不含增值税的销售额300万元。销售随原煤生产的天然气100千立方米，取得不含增值税的销售额为100万元。已知该煤矿原煤适用的资源税税率为2%，煤矿临近的某石油管理局天然气适用的资源税税率为6%，该煤矿本月应纳的资源税税额为（　）万元。
A.2
B.1.6
C.4
D.6
【答案】D
【解析】该煤矿应纳资源税=300×2%=6（万元）；煤矿生产的天然气暂不征收资源税。
【例题3·单选题】某煤矿的洗煤厂2015年12月将开采的原煤移送用于生产洗煤1200吨，当月销售800吨，取得不含增值税的销售额60万元。已知折算率为80%，原煤适用的资源税税率为2%，该洗煤厂2015年12月应纳资源税为（    ）万元。
A.0.5
B.0.8
C.0.96
D.1.2
【答案】C
【解析】该洗煤厂当月应纳资源税=60×80%×2%=0.96（万元）。
【例题4·单选题】华北某油田2015年12月份开采原油9000吨，当月销售8000吨，取得不含增值税销售额96万元；用于开采原油过程中加热的原油500吨；用于职工食堂和浴室的原油10吨；当月与原油同时开采的天然气40000立方米，均已全部销售，取得不含增值税销售额12万元，已知该油田原油和天然气适用的资源税税率均为6%。该油田12月份应纳资源税税额为（    ）万元。
A.6.48
B.6.49
C.6.85
D.6.84
【答案】B
【解析】该油田12月份应纳资源税=96÷8000×（8000+10）×6%+12×6%=6.49（万元）。
【例题5·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税2元）加工固体盐12000吨全部对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨10元，该纳税人本期应缴纳资源税（    ）万元。
A.10
B.12
C.16
D.20
【答案】A
【解析】纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=12000×10-10000×2=100000（元）=10（万元）。
【例题6·单选题】某矿山5月份开采铜矿石原矿2万吨，以部分原矿入选精矿，产出精矿4000吨，精矿当月全部销售，已知选矿比为1：4，铜矿石适用的资源税单位税额为1.2元/吨，则该矿山5月应纳资源税（　）元。
A.24000
B.19200
C.16800
D.13440
【答案】B
【解析】资源税并非按开采数量计税，而是按销售数量或自用数量计税，该矿山移送入选精矿应按选矿比还原成原矿数量计税。该矿山应纳资源税=4000×4×1.2=19200（元）。
【例题7·单选题】某煤矿企业（增值税一般纳税人），2015年12月采用分期收款方式向某供热公司销售其开采的优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取四分之一的价款，但实际取得不含税价款80000元。已知原煤适用的资源税税率为2%。该煤矿当月应纳资源税为（　）元。
A.1800
B.1875
C.2500
D.3300
【答案】A
【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。当月应纳资源税=360000×1/4×2%=1800（元）。
【例题8·多选题】根据资源税相关法律制度的有关规定，下列说法正确的有（　）。
A.纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税
B.纳税人将其开采的原煤，用于集体福利的，视同销售原煤，计算缴纳资源税
C.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税
D.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税
【答案】ABCD
【解析】四个选项均符合相关规定。
【例题9·多选题】纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，可以根据（　）确定资源税的课税数量。
A.应税产品的产量
B.当期估计产量
C.主管税务机关核定数量
D.主管税务机关确定的折算比换算成的数量
【答案】AD
【解析】纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
考点四、资源税减税、免税项目
【例题1·多选题】下列关于资源税优惠政策的表述，正确的有（　）。
A.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税
B.销售有色金属矿原矿的，按应纳税额减征30%
C.尾矿再利用的，不再征收资源税
D.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征50%
【答案】AC
【解析】选项B：根据现行资源税的规定，不存在有色金属矿原矿应纳税额减征30%的税收优惠；选项D：对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。
【例题2·多选题】下列关于资源税优惠政策的表述，正确的有（　）。
A.铁矿石资源税减按40%征收
B.尾矿再利用免征资源税
C.对低丰度油气田资源税暂减征20%
D.对深水油气田资源税减征30%
【答案】ACD
【解析】尾矿再利用不征收资源税。
【例题3·多选题】下列关于资源税优惠政策的表述，正确的有（　）。
A.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%
B.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%
C.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油，免征资源税
D.对深水油气田资源税减征30%
【答案】ABCD
考点五、资源税的征收管理
【例题1·单选题】根据资源税现行政策规定，下列说法符合资源税相关规定的是（    ）。
A.纳税人应纳的资源税，应当向单位所在地主管税务机关纳税
B.纳税地点需要调整的，均由省、自治区、直辖市人民政府决定
C.纳税人自产自用应税产品的，资源税纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天
D.跨省开采资源税应税产品，下属生产单位与核算单位不在同一省的，都应在核算地纳税
【答案】C
【解析】选项A：纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳；选项B：如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定；选项D：纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或生产地纳税。
【例题2·多选题】下列关于资源税的纳税义务发生时间的表述，正确的有（　）。
A.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为应税资源产品开采的当天
B.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
C.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天
D.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为应税资源产品移送使用的当天
【答案】BCD
【解析】资源税纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；（4）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天；（5）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。
【例题3·多选题】下列各项中，关于资源税的征收管理的表述中，正确的有（　）。
A.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天
B.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为收购应税资源产品的当天
C.纳税人以5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款
D.纳税人以15日为一期纳税的，自期满之日起7日内预缴税款
【答案】AC
【解析】根据资源税法的相关规定，扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天；资源税纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款。
【例题4·多选题】下列关于资源税纳税地点的表述，正确的有（　）。
A.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或生产地纳税
B.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，在核算地纳税
C.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳
D.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向开采地主管税务机关缴纳
【答案】AC
【解析】选项AB：资源税纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税；选项CD：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。
考点六、土地增值税的征税范围
【例题1·多选题】下列各项中，属于土地增值税征税范围的有（　）。
A.转让国有土地使用权
B.出让国有土地使用权
C.转让地上建筑物产权
D.存量房地产的买卖
【答案】ACD
【解析】土地增值税的征税范围不包括国有土地使用权的出让。
【例题2·多选题】下列各项中，应计算缴纳土地增值税的有（　　）。
A.转让存量房
B.个人之间互换自有居住用房地产（经当地税务机关核实）
C.房产所有人将房屋产权用于抵债的
D.房地产开发企业将建造的商品房用于商业出租，不发生产权转移的
【答案】AC
【解析】选项B：个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税；选项D：房地产开发企业将建造的商品房用于商业出租，不发生产权转移的，不属于土地增值税征收范围。
【例题3·多选题】下列各项中，应当缴纳土地增值税的有（　）。
A.非公司制企业整体改制为有限责任公司，改制前的企业将房屋权属转移至改制后的企业
B.企业之间进行房地产交换的
C.企业合并，且原企业投资主体存续的，原企业将房屋权属转移到合并后的企业
D.以房地产抵债而发生房地产权属转移的
【答案】BD
【解析】选项AC：均暂不征收土地增值税。
【例题4·多选题】下列项目中，暂免或免征土地增值税的有（　）。
A.纳税人建造普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%的
B.因国家建设需要依法征用、收回的房地产
C.因城市实施规划的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的
D.合作建房后按比例分房自用的
【答案】ABCD
【解析】选项D属于暂免征收土地增值税的范畴，选项ABC属于免征土地增值税的范畴。
【例题5·多选题】根据土地增值税有关规定，下列业务属于土地增值税征税范围的有（   ）。
A.企业置换房产
B.转让房屋所有权
C.出让国有土地使用权
D.转让国有土地使用权
【答案】ABD
【解析】土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物产权的行为征税，包括：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让、存量房地产的买卖、企业之间互换房产，不包括国有土地使用权出让，故ABD选项正确。
考点七、计税依据与应纳税额的计算
【例题1·单选题】企业在计算房地产开发费用时，对财务费用中的借款利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构的贷款证明的，允许据实扣除。下列项目可以计入利息支出扣除的是（　）。
A.金融机构加罚的利息
B.超过贷款期限的利息部分
C.超过国家规定上浮幅度的利息部分
D.按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额
【答案】D
【解析】在计算土地增值税扣除项目时，财务费用中的利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但不包括罚息、超过贷款期限的利息部分和超过国家规定上浮幅度的利息部分。
【例题2·单选题】某商贸公司转让一幢已经使用过的办公楼，取得收入500万元，办公楼原价480万元，已提折旧300万元。经房地产评估机构评估，该办公楼重置成本价为800万元，成新度折扣率为五成，转让时缴纳相关税费30万元。该公司转让该办公楼应缴纳土地增值税（　）万元。
A.21
B.30
C.51
D.60
【答案】A
【解析】纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金和按国家统一规定缴纳的有关费用以及转让环节缴纳的税费作为扣除项目金额，增值额=500-800×50%-30=70（万元），增值率=70÷（800×50%+30）×100%=16.28%，增值额未超过扣除项目金额的50%，税率为30%，该公司转让办公楼应纳土地增值税=70×30%=21（万元）。
【例题3·单选题】某房地产开发公司销售一幢新建商品房，取得销售收入9000万元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费用及开发成本合计为3400万元，该公司不能按房地产项目计算分摊银行借款利息，已知该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售商品房缴纳有关税费504万元（不含印花税）。该公司销售商品房应缴纳土地增值税（　　）万元。
A.1719
B.1384.2
C.1928
D.1920
【答案】B
【解析】扣除项目金额合计=3400+3400×10%+3400×20%+504=4924（万元）
增值额=9000-4924=4076（万元）
增值率=增值额÷扣除项目金额=4076÷4924×100%=82.78%，适用税率40%，速算扣除系数5%，应纳土地增值税税额=4076×40%-4924×5%=1384.2（万元）。
【例题4·单选题】2015年3月某房地产开发公司转让5年前购入的一块未经开发的土地，取得转让收入1800万元，该土地购进价1200万元，取得土地使用权时支付相关税费40万元，转让该土地时支付相关税费35万元。该房地产开发公司转让土地使用权应缴纳土地增值税（　　）万元。
A.73.5
B.150
C.157.5
D.300
【答案】C
【解析】扣除项目金额=1200+40+35=1275（万元）；
增值额=1800-1275=525（万元）；
增值率=525÷1275×100%=41.18%，增值额未超过扣除项目金额的50%，适用税率为30%；
应缴纳土地增值税=525×30%=157.5（万元）。
【例题5·多选题】计算土地增值税时，所销售的房产对应的下列费用中，准予按照实际发生额从收入总额中扣除的有（　）。
A.土地拆迁补偿费
B.建房贷款超期支付的罚息
C.开发小区的公共配套设施费
D.开发小区的排污费、绿化费
【答案】ACD
【解析】土地拆迁补偿费、公共配套设施费和开发小区的排污费、绿化费属于开发成本的组成部分，可按照实际发生额扣除。建房贷款超期支付的罚息不能扣除。
【例题6·多选题】房地产开发公司销售新建房支付的下列相关税费，可列入加计20%扣除基数的有（　　）。
A.取得土地使用权缴纳的契税
B.支付建筑人员的工资、福利费
C.销售过程中发生的销售费用
D.开发小区内的道路建设费用
【答案】ABD
【解析】对从事房地产开发的纳税人可按《实施细则》第七条（一）、（二）项即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本（包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用）之和，加计20%的扣除。选项A计入“取得土地使用权所支付的金额”中；选项BD计入“房地产开发成本”中。
【例题7·多选题】计算转让新建房地产的土地增值税时，房地产开发企业准予从房地产应税收入中据实扣除的项目有（　）。
A.以行政划拨方式取得土地使用权补交的土地出让金
B.房地产开发成本
C.房地产开发费用
D.转让房地产时缴纳的印花税
【答案】AB
【解析】房地产开发费用不按纳税人房地产开发项目实际发生的费用进行扣除，而按相应标准计算扣除；房地产开发企业转让新建房地产时缴纳的印花税计入管理费用，作为房地产开发费用扣除，不再单独扣除。
【例题8·多选题】计算土地增值税时，不得扣除的利息支出有（　）。
A.10年以上的借款利息
B.境外借款利息
C.超过国家规定的上浮幅度的利息部分
D.超过贷款期限的利息部分和加罚的利息
【答案】CD
【解析】财政部、国家税务总局对扣除项目金额中利息支出的计算问题作了两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
【例题9·多选题】企业转让旧房计算土地增值税时，其扣除项目金额有（　）。
A.房屋及建筑物的原值
B.取得土地使用权支付的地价款（不能提供已支付地价款的凭据）
C.取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用
D.转让环节缴纳的税金
【答案】CD
【解析】纳税人转让旧房的，可扣除以下项目：（1）房屋及建筑物的评估价格；（2）取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用；（3）转让环节缴纳的税金。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除。
【例题10·单选题】2015年8月1日，位于市区的某公司销售一座已经使用过的仓库，签订合同并开具了发票，取得收入500万元。由于企业不能取得该房屋的评估价格，但能提供购买仓库的发票，发票上所载的购房金额是300万元，已经过税务机关确认。购房发票上所载日期是2012年1月1日。计算该公司应缴纳土地增值税（    ）万元。（不考虑地方教育附加）
A.43.13
B.38.63
C.51.13
D.60.65
【答案】B
【解析】计算扣除项目时，“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年，每年加计5%计算扣除；超过1年，未满12个月但超过6个月的，可以视同一年。因此，2015年也算一年。
扣除项目=300×（1+5%×4）+（500-300）×5%×（1+7%+3%）+500×0.05%=371.25（万元）
增值额=500-371.25=128.75（万元）
增值率=128.75÷371.25×100%=34.68%，适用30%的税率
应缴纳土地增值税=128.75×30%=38.63（万元）。
考点八、房地产开发企业土地增值税清算
【例题1·单选题】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（　）。
A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除
B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除
C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除
D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋原值的10%
【答案】A
【解析】选项BC：房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定其开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除；选项D：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费可以计入房地产开发成本。
【例题2·多选题】下列各项中，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有（    ）。
A.取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的
B.取得的销售收入占该项目收入总额50%以上的
C.申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的
D.转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积75%以上的，剩余的可售建筑房屋尚未出租或自用
【答案】AC
【解析】符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:
（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；
（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；
（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；
（4）省税务机关规定的其他情况。
【例题3·单选题】房地产开发企业将开发产品用于下列（　）项目，不属于视同销售房地产。
A.开发的部分房地产用于换取其他单位的非货币性资产
B.开发的部分房地产用于职工福利
C.开发的部分房地产用于出租
D.开发的部分房地产用于对外投资
【答案】C
【例题4·多选题】房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施，其成本费用可以扣除的情况有（　）。
A.建成后产权属于全体业主所有的
B.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的
C.建成后有偿转让的
D.建成后产权属于房地产开发企业的
【答案】ABC
【解析】有关公共设施在建成之后产权属于房地产开发企业的，其成本、费用不得扣除。
考点九、土地增值税的税收优惠
【例题1·单选题】根据土地增值税的有关规定，以下说法正确的是（　）。
A.建造高档公寓出售的，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税
B.因企业扩建需要而被征用的房地产，免征土地增值税
C.因国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税
D.对纳税人既建造普通标准住宅，又建造其他房地产的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅由各省、自治区、直辖市税务机关确定是否减免土地增值税
【答案】C
【解析】选项A：高档公寓不属于普通标准住宅，不能享受增值额未超过扣除项目金额20%免征土地增值税的优惠；选项B：因国家建设需要而被依法征用、收回的房地产，免征土地增值税；选项D：对纳税人既建造普通标准住宅，又建造其他房地产的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用增值额未超过扣除项目金额20%免征土地增值税的规定。
【例题2·单选题】下列说法中，符合土地增值税有关规定的是（　）。
A.企业转让旧房，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税
B.企事业单位转让旧房作为公租房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税
C.企业建造商品房出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税
D.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，减半征收土地增值税
【答案】B
【解析】企业转让旧房，应照章缴纳土地增值税，故A选项错误。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，故C选项错误。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税，故D选项错误。
考点十、土地增值税的征收管理
【例题1·单选题】依据土地增值税相关规定，纳税人办理纳税申报的期限是（　）。
A.自签订房地产建筑合同之日起30日内
B.自转让房地产合同签订后7日内
C.向有关部门办理过户登记手续之日起7日内
D.自签订房地产转让合同且收回款项之日起10日内
【答案】B
【解析】依据土地增值税相关规定，纳税人办理纳税申报的期限是自转让房地产合同签订后7日内。
【例题2·单选题】土地增值税的纳税人是企业的，当转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应（　　）主管税务机关申报纳税。
A.分别向房地产所在地各方的
B.向事先选择的房地产坐落地某一方的
C.向房地产坐落地的上一级
D.先向机构所在地人民政府申报纳税，再向房地产坐落地上一级
【答案】A
【解析】纳税人是法人的，转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报缴纳土地增值税。
【例题3·多选题】下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有（　）。
A.自然人转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，在住所所在地税务机关申报纳税
B.自然人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税
C.法人转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税
D.法人转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，在机构所在地或经营所在地的税务机关申报纳税
【答案】ABC
【解析】法人转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；法人转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报缴纳土地增值税。

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