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【例题·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企 业按原煤实际产量每吨 30 元从成本中提取安全生产费。2×21 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为 2 000 万元。2×21 年 6 月份按照原煤实际产量计提安全生产费 600 万元；6 月份以银行存款支付安全生产检查费 20 万元；6 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为 300 万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬 5 万元。7 月份安装完毕达到预定可使用状态。 要求：根据上述资料编制相关会计分录，并计算 2×21 年 7 月资产负债表“固定资产”项目列报金 额。

『正确答案』 （1）计提安全生产费 借：生产成本         600 贷：专项储备         600 （2）支付安全生产检查费 借：专项储备         20 贷：银行存款         20 （3）购入安全防护设备 借：在建工程         300 贷：银行存款         300 借：在建工程         5 贷：应付职工薪酬         5 （4）安装完毕达到预定可使用状态

 

借：固定资产	305
贷：在建工程		305
借：专项储备	305
贷：累计折旧		305

（5）资产负债表“固定资产”项目列报＝305－305＝0（万元）；
 
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
（1）建筑工程、安装工程支出。
对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款” 科目。
（2）待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

 

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