应付账款往来账存在哪些税务风险，应收帐款应付账款等往来账项核算需注意哪

“应付账款”是企业会计核算中经常会用到的一个科目，一般指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等平日经营活动而应支付给供应单位的款项。“应付账款”大多数情况下可以在和刚才购买物资的全部权有关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。“应付账款”大多数情况下在较短时间内支付。

近几年来有部分纳税人利用该会计科目或隐匿收入，或虚列成本。这些问题，有部分是因为会计和税收政策差异导致的，有部分是纳税人有意或恶意为之。如“应付账款”多年挂账的方式已经在成为一部分纳税人逃避纳税义务的手段，虽然企业所得税法开展规定第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，涵盖确实没办法偿付的应付款项……但“应付账款”多年挂账的纳税人与债权人当中大多是跨区域关联企业，一部分纳税人正是利用了跨区域取证时间长、难度大的原因，长时间将应付款项挂往来账，导致应税收入长时间处于税收监控的真空地带。而缺乏构成要件的“确实没办法偿付”概念给检查人员判断应付账款是不是应税和如何取证带来很大困难。相关应付账款挂账年限的税收政策，在企业所得税法开展前主要有两个：

一是适用于外资企业的《国家税务总局有关外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的公告》（国税发〔1999〕195号）规定，企业的应付未付款，凡债权人超过规定要求的时间两年未要求偿还的，应计入企业当年收益计算缴纳企业所得税。

另一个是适用于内资企业的《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第五条规定，因债权人因素确实没办法支付的应付账款，涵盖超越三年以上未支付的应付账款，假设债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。企业所得税法取消了应付款挂账年限，代之以原则规定“确实没办法偿付”的概念。挂账年限的取消也让此种行为对税收的影响没有了时间概念：只要没有被发现，挂账多久都没有问题。

针对一部分企业利用“应付账款”科目推后或逃避纳税的行为，应导致高度重视。建议“查账”时：

一要做好“应付账款”的规范性核查。涵盖核查应付账款的记录、核算范围、内容与会计准则及税收政策是不是符合；核查非记账本位币折合记账本位币采取的折算汇率，折算差额是不是按规定进行会计处理；核查债务重组中涉及应付账款的会计及税务处理是不是正确；核查应付账款的贷方出现额与材料采购的借方出现额是不是符合；按照存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变化幅度判断应付账款变化的合理性。

二要做好“应付账款”的完整性核查。涵盖核查是不是有“料到单未到”暂估入的经济业务，验证其会计和税务处理是不是正确。核查应付账款记录是不是完整。

三要做好“应付账款”的真实性核查。涵盖复核“应付账款”并与报表数、总账数和明细账合计数核对是不是符合；进行认真分析性复核，比较本期期末与上期期末余额，分析波动因素；计算应付账款对存货和流动负债的比率，并与之前这个时间段对比分析，评价应付账款整体合理性；各抽取若干笔应付账款明细账贷方出现额很大的和期末余额很大的采购业务（不重复）的记账凭证、采购合同、入库单等，以检查核验其真实性。同时核查现金、银行存款日记账，核实其是不是已支付货款并转销；核查应付账款长时间挂账的因素，要求被查纳税人做出解释，判断纳税人是不是缺少偿债能力，查明是不是存在虚假列账、隐匿收入情况，针对确实没办法支付的，检查税务处理是不是正确；按照纳税人提供的“关联企业情况表”、“关联方的应付账款出现额及余额明细表”的合计数核查应付关联公司款项是不是真实、符合：了解交易事项的目标，价格和条件，检查采购合同等相关文件是不是真实，向关联方查询及函证，以确认交易的真实性。