2019年经济师考试初级基础考点预习：税收基本制度(3)

按课税对象，一般分为流转税类(也称为商品和劳务税类，我国税制结构中的主体税类)、所得税类和财产税类(房产税、车船税、城镇土地使用税等)。

【例题·单选题】(2008 年)在我国现行税制体系中，房产税、车船税、城镇土地使用税属于( )。

A.流转税

B.所得税

C.财产税

D.关税

[答案]C

2.按计税依据分类(掌握)

按计税依据分为从价税和从量税。资源税、车船税、土地使用税等属于从量税。

【例题 1·多选题】(2008 年)按计税依据分类，税收分为( )。

A.从价税

B.从量税

C.流转税

D.所得税

E.财产税

[答案]AB

【例题 2·多选题】(2006 年)下列各税中，( )属于从量税。

A.营业税

B.资源税

C.房产税

D.车船税

E.城镇土地使用税

[答案]BDE

【例题 3·多选题】(2007 年)下列各税种中，属于从价税的有( )。

A.营业税

B.企业所得税

C.车船税

D.土地使用税

E.房产税

[答案]ABE

3.按税收的管理权限分类

按税收的管理权限划分，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。

4.按税负能否转嫁分类

分为直接税(所得税和财产税)和间接税(流转税)。在直接税下，纳税人即负税人;在间接税下，纳税人不一定是负税人。发达国家的税收体系一般以直接税为主体;发展中国家的税收体系一般以间接税为主体。

5.按征税机关分类(掌握)

分为工商税收和关税。

三、流转税类

(一)流转税的主要特点

流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

流转税的特点：

(1)课征普遍。对商品和非商品流转额课税是具普遍性的税收。

(2)以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

(3)除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。计算简单，便于征收管理。

我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

【例题 1·多选题】我国流转税具有( )特点。

A.课征普遍

B.以流转额或交易额为计税依据

C.属于直接税

D.计算简单，便于征收管理

E.税负不易转嫁

[答案]ABD

【例题 2·多选题】(2006 年)在我国现行税制中，属于商品和劳务税类的税种有( )。

A.消费税

B.个人所得税 C.增值税

D.营业税 E.企业所得税

[答案]ACD

【例题 3·单选题】(2007 年)按课税对象分类，增值税，消费税属于( )。

A.所得税

B.流转税

C.地方税

D.直接税

[答案]B

(二)增值税

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

例题：某企业本期销售额为 100 万元，本期外购商品与劳务的价值为 60 万元，假设增值税税率为 17%，计算该企业应纳的增值税。

从理论上讲，增值额=100-60=40 万元;应纳税额=40×17%=6.8 万元。

实际中，应纳税额=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 万元。

100×17%——销项税额;60×17%——进项税额

一般纳税人增值税的计算基于销项税额和进项税额的两个概念，采用扣税法计算。

基本公式：应纳税额=销项税额-进项税额

应纳税额=销售额*税率-进项税额

因此增值税是按取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品税。

增值税是我国收入规模大的税种。

【例题·单选题】(2004 年、2007 年)在我国现行各税种中，收入规模大的是( )。

A.消费税

B.营业税

C.增值税

D.企业所得税

[答案]C

1.增值税的类型(掌握)

①消费型增值税

即允许扣除购入固定资产中所含的税款。

②收入型增值税

即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。

③生产型增值税

即不允许扣除固定资产中所含的税款。

我国从 2009 年 1 月 1 日起将生产型增值税改为消费型增值税。

2.征税范围和纳税人

销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。

为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

3.税率与征收率(掌握)

采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为 17%，低税率为 13%——粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药等。

对小规模纳税人适用征收率：3%。

4.计税方法(掌握)

①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×适用税率。

例题：某企业本月销售额为 4000 万元，进项税额为 120 万元，该企业本月应纳增值税为 4000×17%-120=680-120=560万元。

②小规模纳税人：

应纳税额=销售额×征收率

③对进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

(三)消费税

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994 年开始征收。

1.征税范围和纳税人

纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.税目和税率

(1)税目

消费税采取按产品列举税目的办法。