2019税务师考试《涉税服务实务》综合提高题

2019年税务师考试正在备考阶段，华宇课件网编辑为考生发布“2019税务师考试《涉税服务实务》综合提高题”的新闻，为考生发布税务师考试的相关模拟试题，大家要在扎实基础知识的基础上多做题，预祝考生考试顺利。本篇具体内容如下：

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综合题

某市一生产企业为增值税一般纳税人，2017年损益类有关账户数据如下：主营业务收入6000万元，主营业务成本4300万元，其他业务收入350万元，其他业务成本60万元，投资收益80万元，资产减值损失120万元，税金及附加300万元，销售费用900万元，管理费用500万元，财务费用50万元，，营业外收入300万元，营业外支出90万元。

2018年初聘请某税务师事务所进行审核，发现以下问题：

(1)当年12月转让2016年6月购进的一栋位于市区办公楼，签订转让合同，合同上注明不含增值税转让收入1000万元，但该企业未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1300万元，成新度折扣率6成。

(2)业务招待费支出80万元。

(3)广告费支出800万元，上年结转未抵扣的广告费350万元。

(4)计入成本、费用的实发工资2000万元。拨缴职工工会经费40万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据)，实际发生的职工福利费支出320万元，职工教育经费支出60万元。

(5)计提资产减值损失准备金120万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

(6)当年缴纳税收滞纳金5万元，支付交通部门罚款2万元，支付合同违约金10万元。

(7)通过市民政局向希望小学捐赠一批自产桌椅，该批桌椅成本价为50万元，不含税市场售价为60万元。

(9)购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，取得增值税专用发票，注明价款200万元，进项税额34万元。

(10)当年取得国债利息收入30万元，直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题

<1> 计算该企业转让办公楼应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和土地增值税(不考虑地方教育附加)。

该企业转让办公楼应缴纳的相关税费如下：

①转让办公楼应缴纳的增值税=1000×11%=110(万元)

②转让办公楼应缴纳的城市维护建设税=110×7%=7.7(万元)③转让办公楼应缴纳的教育费附加=110×3%=3.3(万元)

④转让办公楼应缴纳的印花税=1000×0.05%=0.5(万元)

⑤应缴纳的土地增值税：转让房地产的不含税收入=1000(万元)

评估价格=1300×60%=780(万元)

允许扣除的税金=7.7+3.3+0.5=11.5(万元)

扣除项目金额合计=780+11.5=791.5(万元)

增值额=1000-791.5=208.5(万元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，适用税率为30%。

转让办公楼应缴纳的土地增值税=208.5×30%=62.55(万元)

<2> 计算该企业本年度应纳企业所得税额并说明相关调整处理。

该企业本年度应纳企业所得税额及相关调账处理如下：

①转让办公楼少缴纳的税金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05万元)，此金额影响企业的会计利润。

②该企业本年度会计利润总额=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(万元)。

③业务招待费支出80万元，发生额的60%=80×60%=48万元，销售营业收入的0.5%为(6000+350+60)×0.5%=32.05(万元)，允许税前扣除的金额应为32.05万元，调增应纳税所得额为=80-32.05=47.95万元。

④广告费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额=(6000+350+60)×15%=961.5(万元)，当年的广告费支出800万元可以全额扣除，上年结转未抵扣完的广告费可以抵扣的金额=961.5-800=161.5(万元)，调减应纳税所得额161.5万元。

⑤拨缴的职工工会经费40万元，允许税前扣除的限额=2000×2%=40(万元)，未超过限额，无需纳税调整。

实际发生的职工福利费支出320万元，允许税前扣除的限额=2000×14%=280(万元)，应调增应纳税所得额=320-280=40(万元)。

实际发生的职工教育经费支出60万元，当年允许税前扣除的限额=2000×2.5%=50(万元)，应调增应纳税所得额=60-50=10(万元)。超过的部分(10万元)，准予在以后纳税年度结转扣除。

⑥计提的资产减值损失准备金120万元，未经税务机关核定，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额120万元。

⑦当年缴纳的税收滞纳金5万元和支付的交通部门罚款2万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额7万元。支付的合同违约金10万元可以税前扣除。

⑧公益性捐赠支出=50+60×17%=60.2(万元)，当年允许税前扣除的限额=335.95×12%=40.31(万元)，应调增应纳税所得额=60.2-40.31=19.89(万元)。超过限额的部分为19.89万元，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

⑨购置的符合规定的环境保护专用设备，可以抵免应纳税额=200×10%=20(万元)。

⑩取得的国债利息收入30万元属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。

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