2018年《涉税服务实务》每日考点：一般纳税人和小规模纳税人

2018年税务师考试备考正在进行，考生们要利用好考前时间奋力冲刺。为了帮助大家备考，小编整理了涉税服务实务科目的重要知识点供大家参考。

一般纳税人和小规模纳税人

自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下(≤500万元)，超过500万元的为增值税一般纳税人。

【提示】

(1)同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照相关规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：

①根据有关规定，登记为一般纳税人。

②转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计应征增值税销售额(以下称应税销售额)未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月(季度)平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。

纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

(2)一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。

(3)转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

(4)转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。

①调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。

②调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

③转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。

(5)自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

(一)一般纳税人资格登记的条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记。

1.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算；

2.能够提供准确税务资料。

(二)下列纳税人不办理一般纳税人登记

1.个体工商户以外的其他个人；

2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的单位和个体工商户。

(三)增值税一般纳税人和小规模纳税人的确定

2015年4月1日起，一般纳税人资格实行登记制，一般纳税人根据不同情况分为：

1.不能登记(自然人个人)；

2.必须登记(年应税销售额超过规定标准的纳税人)；

3.申请登记(年应税销售额未超过标准，但符合条件)；

4.选择登记(不经常发生应税行为的非企业单位、企业、个体工商户)。