2018年中级经济师考试经济基础知识点预习财政收入(4)

例：某房地产公司购买一块1000平方米土地，购买价款800万元，每平方米土地每年缴纳的城镇土地使用税是10元，未来70年的税款共计70万元，该公司将预期缴纳的70万元税款转嫁给土地出售者，进而实际的购买地款为800-70=730万元，此后该公司每年支付1万元的土地使用税，但实际上税款是由土地出售者负担的。

税收资本化是税收后转的一种特殊形式。但与税收后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在明显不同。

①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品；

②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。

　　1)应税商品供给与需求的弹性。商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。①如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。②如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。

　　2)课税商品的性质。一般情况下：①对生产必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。②对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁

　　3)课税与经济交易的关系。一般情况下：(1)与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的(如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税)。(2)通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的(如对商品征收的增值税、消费税和营业税)。

　　4)课税范围的大小。一般情况下：(1)课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁;(2)课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。

　　此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。