汇算清缴回头看：难度降低了，风险防控的弦不能松

2018年税务师考试补报名已经开始，成功考取税务师的考生们将来很大可能走向涉税服务行业，因此，除了掌握书本上的知识外，对新的税务改革内容也应该了解。特别是近年来，税务改革比较频繁，华宇小编整理了汇算清缴相关问题，供考生们参考学习。

7月16日，北京11家高等级税务师事务所举办了第九届企业所得税业务问题研讨会，“会诊”在2017年度企业所得税汇算清缴(以下简称汇算清缴)鉴证服务中遇到的疑难案例，畅谈执业感受。他们认为，一方面，随着“放管服”改革、优化税收营商环境工作的不断深入，汇算清缴中纳税人享受了越来越好的服务，工作难度降低了。另一方面，由于审批改备案、新业务不断涌现等，需要纳税人自主判断的事项越来越多，纳税人风险防控的弦仍然不能松。

变化：服务好了，难度降低了

5月底结束的2017年度汇算清缴，是在税务系统不断深化税收征管体制改革、持续推进“放管服”和优化税收营商环境的大背景下进行的，无论是对税务局、纳税人还是税务师事务所，都有着特别的意义。税务师为企业提供汇算清缴鉴证服务，既要维护税法的权威，又要维护企业的合法税收权益，与税企双方都联系紧密，他们感受到了哪些变化?

一、风险提示助企业规避税务风险

“在汇算清缴期间，税务机关推出的风险提示服务，对企业顺利开展汇算清缴帮助很大。”中汇盛胜(北京)税务师事务所技术总监孔令文说，随着大数据技术的升级，企业上报的各类资料经过横向和纵向比对，企业的综合信息在税务管理面前更加透明。风险提示服务，不仅对企业规范税务处理提出了更高要求，更能帮助企业提前规避税务风险，将风险排除在汇缴申报前。

北京鑫税广通税务师事务所总经理郝卫东向记者介绍，以前年度的企业所得税纳税申报，有的企业需要到国税局办理，有的企业需要到地税局办理，有时申报口径会存在差异，给税务师事务所提供鉴证服务带来了不少阻碍。而在2017年度汇算清缴期间，国税局、地税局的征管系统已经实现了统一，在实操层面为企业和税务师事务所提供了极大的便利。

二、报备资料减少节省大量成本

北京天扬君合税务师事务所部门经理史华丽说，今年国家税务总局发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2018年第23号)，极大地便利了企业的汇算清缴。按照规定，企业享受研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等优惠事项，可采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。比如，某集团公司投资了上百家公司，被投资企业存在向母公司分红的情况，在以前年度，企业需将所有分红的资料，提交到税务机关办理备案;而在2017年度汇算清缴中，该企业只需按规定收集资料后留存备查，这大大降低了企业享受税收优惠的工作量，节省了企业和税务师事务所的管理成本和沟通成本。

三、政策确定性增强减少了争议

让北京洪海明珠税务师事务所副总经理文进欣喜的是，许多以前年度困扰她的税收争议问题，在办理2017年度汇算清缴时，已经得到了明确。文进向记者介绍，比如关联方借款利息扣除、企业为员工承担的个人所得税能否在企业所得税税前扣除、补缴以前年度社保费能否税前扣除等问题，以前由于实务中政策不明确、执行口径不一致，产生了大量争议，困扰着许多企业。这些问题在2017年度汇算清缴时得到了明确，为事务所从事汇算清缴鉴证和咨询等服务提供了衡量风险的尺度。

北京中翰联合税务师事务所总监张恒国说，《国家税务总局关于发布〈华宇人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)〉的公告》(国家税务总局公告2017年第54号，以下简称54号公告)对企业所得税年度纳税申报表作了一些修改，方便了企业填报。

据张恒国介绍，企业应税项目所得和免税项目所得盈亏能否相互抵减，一直是实操中的争议点，而这个问题，54号公告已经予以明确。举例来说，一家企业，同时有应税项目所得和免税项目所得。企业当年从事应税项目取得所得500万元，从事免税项目产生亏损600万元，利润总额-100万元。按照以前的规定，两个所得“桥归桥、路归路”，盈亏不能抵减，企业在填列免税项目亏损时需要填列负数，应纳税所得额为500万元，企业需据此计算缴纳企业所得税。而按54号公告的规定，企业同时有应税项目和减免税优惠项目的，若企业整体的应纳税所得额大于0，才可以考虑优惠项目所得是否能享受优惠;若企业整体的应纳税所得额小于0，则优惠项目不能再享受减免项目所得额的优惠。企业免税项目的600万元亏损，不但可抵减当年应税生产所得500万元，当年不需要缴纳企业所得税，未抵减完的100万元，还可通过亏损表结转下一年度，继续抵减下一年的应税所得。这不仅解决了困扰企业和税务师事务所多年的问题，更为企业发展提供了政策红利。

提醒：不能不顾风险过度追求税收利益