汇算清缴回头看：难度降低了，风险防控的弦不能松 (3)

对此，税务师提醒纳税人，应全面、准确把握税收政策、法规的规定，对税收政策、法规有明确规定的，必须遵循，不能因为觉得“委屈”而坚持己见，留下税收隐患。

北京洪海明珠税务师事务所副总经理文进等税务师介绍，在股权转让、划转等业务审核中，他们遇到了不少复杂的案例，这些案例经过了复杂的安排，看似安排很巧妙，但往往都隐藏着转移利润、规避税收的目的，而缺乏有说服力的商业目的。这样的安排，往往风险很大，企业不能不顾风险追求所谓的税收利益大化。

希望：政策适应经济变化增强确定性

在研讨中，税务师认为，虽然随着税制的不断完善，以前不少困扰纳税人的疑难问题解决了，但由于经济始终处于创新过程，新型业务不断涌现，也出现了不少需要进一步明确的税收问题。

定向培养费该如何扣除?

北京鑫税广通税务师事务所审计部经理贾春涛就介绍了一个很有意思的案例，涉及企业定向培养费如何扣除的问题。

贾春涛介绍，目前随着企业校园招聘方式的发展，很多单位提前了招聘时间，在大学三年级的下学期，就通过校企联合培养的方式，提前锁定优秀生源。基本操作模式是在大学三年级的下学期，选拔优秀学生、签订就业意向书并成立班级，让学校加开企业所需的课程，以保证招聘人员的数量和质量。在这种招聘模式下，企业要求学生毕业后必须进入企业工作，否则需要缴纳违约金。

这种校企合作订单式人才培养，费用的支付方式有两种：一种方式是把费用直接支付给联合办学的院校，院校开具发票;另一种方式是为锁定的优秀生源报销在校期间的学费和住宿费等。

企业的创意很好，但问题来了：企业支付的校企合作费用是否可以作为企业的职工教育经费支出在税前扣除?是否可以作为招募员工的支出，在税前扣除?

税务师在审核中认为，从操作模式看，先期投入的培养费用与企业后续发展直接相关，但按照税法规定，企业为在本企业任职或受雇的员工所支付的培训方面的费用，才可以税前扣除。因此企业按培训费在税前扣除，依据并不充分。

企业认为，由于这种培养模式对锁定的生源有限制，可视同其为公司的在职员工，故这些费用可以作为职工教育经费支出税前扣除。

税务师在研讨中认为，这种新出现的订单式人才培养模式，其费用扣除很难直接套用现成的税法规定，需要完善税法予以解决。

补充养老保险费等扣除条件是否太高?

近些年来，给职工办理补充养老保险、补充医疗保险，建立企业年金的企业越来越多，但由于现实中企业用工方式的多元化，补充养老保险费、补充医疗保险费和企业年金支出税前扣除的争议也显著增多。

北京曲信通税务师事务所董事长曲立军介绍，他们就遇到这样一个案例。某公司2017年度从业人数68人，当年缴纳补充养老保险的人数40人，实际支付补充养老保险28万元。在进行审核时，税务师认为该支出属于向非全体员工支付的补充养老保险费，不得在税前扣除，涉及调增应纳税所得额28万元。

这么处理有政策依据。《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。按这个文件的规定，向非全体员工支付的补充养老保险费不能扣除。

但是企业认为，该公司执行两套薪酬体系，在编职工、编外合同工按照不同的体系确定薪酬。企业没有为编外合同工办理补充养老保险，是有客观原因的。因此，希望补充养老保险费能税前扣除。

与会人士认为，对大企业而言，分支机构众多，出于人力资源管理的需要，用工方式很灵活，薪酬体系很复杂，补充养老保险费、补充医疗保险费和企业年金支出税前扣除，一刀切地要求“为在本企业任职或者受雇的全体员工支付”不太符合实际，希望能够完善。

股权回购期权费该如何处理?

随着资本市场的发展，涌现出很多的创新业务，产生了不少税务处理难题。

大华(北京)税务师事务所合伙人刘洪武介绍，他们就碰到了一个新的案例。某高速公路建设运营企业是有限公司，其股东A亦为有限公司。股东A将持有的高速公路公司75%股权转让给甲有限合伙企业，并完成了股权的工商变更手续，甲企业享受股东权利，履行股东义务。