税务师须知：划重点！央企常见税务风险点

考生在复习备考的同时，也不要忽略了与我们工作相关的税务政策和规范。今天，小编为大家普及一些央企中常见的税务风险点，希望税务师考生们做到心中有数，给自己的工作也带来一些方便。

11月9日，《中央企业合规管理指引(试行)》对外发布，要求央企切实防范合规风险。11月16日，本报对此做了解读性报道，很快引发业内人士关注和热议。连日来，本报记者通过采访税务稽查部门和涉税专业服务机构，发现央企有三大税务风险点常见：并购重组税务处理不合规、关联交易不符合独立交易原则、日常税务管理制度不完备。

风险点1：重大并购重组税务处理不合规

近年来，我国出台了一系列的税收优惠，为央企开展并购重组提供了有力的政策支持，对企业顺利实现重组目标作用显著。但是，记者在采访中发现，一些央企却不能有效防范并购重组中的税务风险。“如果重大并购重组中的税务风险不能得到有效防控，很可能影响重组进程。”业内人士说。

根据业务发展的需要，某央企决定启动重组。重组中，集团二级子公司A公司以1元的转让价格，向非同一控制的企业转让被投资企业B公司60%的股权，投资转让的会计成本为0元，A公司会计确认转让所得1元，投资转让的税收成本360万元，在计算缴纳企业所得税时，A公司确认转让损失359.99万元并在企业所得税税前扣除。

税务机关在开展检查时认为，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号，以下简称59号文件)的规定，该股权转让行为不符合特殊重组的条件，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。终，根据企业委托第三方中介机构出具的资产评估报告，B公司60%股权的公允价值为420万元，A公司需调增当年应纳税所得额419.99万元，补缴企业所得税104.99万元。

实践中，这样的例子还不少。比如，乙公司是央企甲集团旗下100%直接控制的孙公司。根据集团内外部行政管理的要求，甲集团通过无偿划拨的方式，将乙公司股权无偿划转至自己名下，乙公司由甲集团的孙公司变成子公司;短时间内，甲集团再次通过无偿划转的方式，将所持有的乙公司100%股权划转至同一控制的子公司丙公司名下，乙公司成为新的100%控股的孙公司。独立地看，上述两步划转行为均符合企业所得税特殊税务处理的规定，但整体来看，两次划转间隔不足12个月，不能满足特殊性税务重组“重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动”的规定，被税务机关要求补缴税款，给企业带来了风险。

中汇盛胜(北京)税务师事务所技术总监孔令文告诉记者，大部分央企在其并购重组过程中，基本符合了企业所得税特殊性税务重组的相关规定，可以享受递延纳税等税收优惠。但在具体实操环节，一些央企对并购重组中的税务风险不够重视，或对相关税收法律法规掌握不全、理解有误，很容易埋下隐患。

北京智方圆税务师事务所董事长王冬生表示，虽然央企及其集团子公司开展的股权划转或重组等交易，主要都是基于集团的统一部署或者主管机关的要求开展的，但在实务中，由于交易形式较为复杂，涉及金额也较高，企业如果不关注实操细节，很容易给自己带来巨大的负担，须引起企业关注。

在交易开展前，建议企业整体考虑交易的形式、进度安排。尤其是现在大多数重组交易的形式和架构比较复杂，可能会涉及多层分解交易，央企应尽可能详尽地做好尽职调查，研究交易形式和架构，选择优的交易方式，避免项目在开始实施后，因税务问题而暂停甚至中止。同时，相关人员应加强对并购重组相关税收政策的理解和把握，准确适用税收优惠。

记者从国务院国资委官网了解到，党的十八大以来，先后有20组38家中央企业完成了并购重组，央企布局结构持续优化，目前，国务院国资委直属中央企业数量已经降至96家，瘦身健体效应显着。通过并购重组，优化资源配置，已经成为央企及其旗下子公司实现优质发展的重要手段。业内人士表示，未来，央企的改革还将继续推进，相关的税务风险防控，应该引起高度重视。

风险点2：关联交易不符合独立交易原则

对于央企而言，集团内部的关联交易非常常见，其中，因不符合独立交易原则而产生税务风险的例子也很常见。